缴纳营业税金及附加会计分录，告别营业税时代，我们该如何处理这笔账？

大家好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“财务老兵”。

今天咱们来聊一个有点“穿越感”的话题，看到标题里的“缴纳营业税金及附加会计分录”，不知道大家心里是不是咯噔一下？是不是有刚入行的小朋友会问：“老师，咱们现在不都实行‘营改增’了吗？营业税早就退出历史舞台了，为什么还要学这个分录？”

这问题问得好！这正是我今天想和大家深入探讨的核心，作为一名专业的注会行业写作者，我必须得告诉大家：虽然“营业税”这个税种已经成了历史名词，但“税金及附加”这个会计科目却依然活得好好的，而且比以前更忙了。

今天这篇文章,咱们不仅要拆解这个会计分录的写法，更要透过这个分录，去看看中国税制改革的变迁，以及作为财务人员，我们该如何在账务处理中体现出专业度。

时代的眼泪：从“营业税”到“税金及附加”

咱们先得把概念捋顺了,在2016年5月1日之前，那是营业税的天下，那时候，企业发生应税劳务，转让无形资产或者销售不动产，都要交营业税，那时候的会计分录确实很简单，也很直白：

计提时： 借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交营业税
缴纳时： 借：应交税费——应交营业税　　贷：银行存款

那时候,“营业税金及附加”这个科目，名副其实，就是核算营业税以及随之而来的城建税、教育费附加等。

“营改增”来了，这是一场波澜壮阔的税制改革，它彻底改变了中国的流转税格局，增值税取代了营业税，成为了流转税的老大，这时候，问题来了：增值税是价外税，不直接计入损益，那原本的“营业税金及附加”是不是该删掉？

并没有！财政部非常聪明（或者说务实），它保留了“税金及附加”这个科目（去掉了“营业”二字），让它继续发挥余热。

现在的“税金及附加”科目主要核算什么？ 它核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等。

看到没有？虽然营业税没了，但消费税还在，各种附加税还在，而且原来在“管理费用”里算账的房产税、土地使用税、车船税、印花税，后来也统统搬家搬到了“税金及附加”里。

当你现在搜索“缴纳营业税金及附加会计分录”时，你实际上是在寻找“如何结转和缴纳计入损益表的各项税金及附加”的处理方法。

实战演练：现在的分录到底该怎么写？

咱们把理论放一边,直接上干货，假设咱们是一家生产化妆品的公司（为什么选化妆品？因为有消费税，能把“税金及附加”这个科目用得更充分）。

场景设定： 老张开的“美美哒”化妆品公司，这个月销售了一批高档口红，不含税销售额是100万元，需要缴纳消费税（假设税率15%），同时基于缴纳的增值税和消费税，还需要缴纳城建税（7%）、教育费附加（3%）和地方教育附加（2%）。

第一步：计算税额

消费税：100万 × 15% = 15万元。
增值税：假设这批货的进项税额是10万元，销项税额是13万元，那实际缴纳的增值税是3万元。
附加税基数：实际缴纳的增值税（3万）+ 消费税（15万）= 18万元。
城建税及附加：
- 城建税：18万 × 7% = 1.26万元
- 教育费附加：18万 × 3% = 0.54万元
- 地方教育附加：18万 × 2% = 0.36万元
- 合计：2.16万元。

第二步：计提（确认义务）

这时候,我们在账上要确认这笔费用，消费税和这些附加税，都是要记入“税金及附加”的，直接减少当期利润。

会计分录如下：

借：税金及附加  172,000
    贷：应交税费——应交消费税  150,000
        应交税费——应交城市维护建设税  12,600
        应交税费——应交教育费附加  5,400
        应交税费——应交地方教育附加  3,600

这里我要发表一个个人观点：很多初级会计在做这步时，容易把“应交税费”和“税金及附加”搞混，你要记住，“税金及附加”是损益类科目，是老板真正心痛的“钱袋子”流失；而“应交税费”是负债，是你欠国家的债，这一步分录，就是把“费用”和“债务”同时挂到账上。

第三步：缴纳（资金流出）

到了下个月15号之前,老张得掏钱交税了，这时候，我们关注的是负债的减少和银行存款的减少。

会计分录如下：

借：应交税费——应交消费税  150,000
    应交税费——应交城市维护建设税  12,600
    应交税费——应交教育费附加  5,400
    应交税费——应交地方教育附加  3,600
    贷：银行存款  171,600

注意！ 这里没有涉及“税金及附加”科目，很多新手会犯一个错误，觉得交税的时候要再借一次“税金及附加”，千万别这么干！如果你在缴纳时再借记“税金及附加”，你就重复记账了，利润表上的费用就会翻倍，老板看到报表估计要晕过去。

一个真实的故事：印花税的“搬家”之旅

为了让大家更深刻地理解“税金及附加”的演变，我给大家讲个我亲身经历的故事。

那是几年前,“营改增”全面推开后不久，我去做一家中型制造企业的财务顾问，那天，我正在和他们的主办会计小李核对报表。

小李是个很细心的姑娘,工作很认真，但我看她的利润表时，总觉得“管理费用”有点高，而“税金及附加”低得可怜。

我问她：“小李，你们厂子这么大，厂房租金、购销合同肯定不少，印花税去哪了？”

小李一指“管理费用”：“老师，都在这儿呢，我们一直都在管理费用里核算印花税，这是老习惯了。”

我笑了笑,把财政部2016年发布的《增值税会计处理规定》调出来给她看。

政策背景： 在全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，核算内容也发生了变化。以前记入“管理费用”的印花税、房产税、土地使用税、车船税，后来全部调整到“税金及附加”科目核算。

小李当时就慌了：“啊？那我之前的报表都做错了？这会不会影响公司利润？”

我安抚她：“别急，虽然科目变了，但都是计入当期损益，对最终净利润没有影响，这对报表分析的影响很大。”

我的个人观点是： 这次调整是非常科学的，为什么？因为印花税、房产税这些，本质上是因为企业经营活动而产生的税负，是经营成本的一部分，把它和管理费用（比如行政人员的办公费、招待费）混在一起，会模糊企业的成本结构。

把印花税、房产税挪到“税金及附加”，能让利润表的结构更清晰：

营业收入
减：营业成本
减：税金及附加（这里能直观看到经营环节的税负）
减：销售费用、管理费用、财务费用

这样,老板一眼就能看出来：“原来我卖货，光税就要交这么多钱！”而不是把这些税藏在杂七杂八的管理费用里。

后来,小李按照我的建议，调整了账务处理方式，在下一个年度的审计中，审计师对他们的报表分类准确性提出了表扬，这让小李很有成就感。

深度解析：为什么我们要关注这个分录？

写到这里,可能有人会说：“不就是写个分录吗？借这个贷那个，有什么好聊2000字的？”

作为注会,我们要透过分录看本质。

现金流与权责发生制的博弈 在“缴纳营业税金及附加”这个动作中，体现了一个非常经典的会计原则：权责发生制。我们在计提的时候（借：税金及附加），钱还没从账户划走，但利润已经减少了，这就是权责发生制——只要义务产生了，就要记账。而在缴纳的时候（贷：银行存款），钱才真正流出去。这就给企业带来了现金流管理的挑战，你在账面上看到利润不错，但别高兴太早，账上趴着一大笔“应交税费”，那是必须要马上支出的真金白银，我见过太多中小企业，老板看着利润表笑，看着现金流量表哭，就是因为忽略了计提税费带来的现金流出压力。

税收筹划的切入点 “税金及附加”虽然多是小税种，但积少成多。比如城建税，它在市区是7%，在县镇是5%，在其他地区是1%。我有一个做物流的朋友，公司总部在市区，税率7%，后来他在郊区建了一个转运中心，我建议他，如果能独立核算，且符合相关条件，部分业务可以尝试在郊区核算，这样城建税就能从7%降到1%，对于一年几千万流水的企业，这省下来的可不是小数目。这就是通过会计分录背后的政策理解，为企业创造价值。

印花税的特殊性 在“税金及附加”家族里，印花税是个异类，因为它不通过“应交税费”科目核算（通常情况）。一般的分录是：借：税金及附加　　贷：银行存款为什么要直接贷记银行存款？因为印花税是“贴花”完税，通常是发生时即时缴纳，不需要像增值税那样形成漫长的负债期，这种特殊的处理方式，也是我们在做账时需要特别注意的细节。

常见误区与避坑指南

在这么多年的职业生涯中,我见过太多在这个科目上栽跟头的会计，这里给大家总结几个“避坑点”：

增值税也进“税金及附加” 这是绝对的大错特错！增值税是价外税，是代收代付的性质（虽然不完全准确，但可以这样理解），它不直接影响损益，千万别把进项税额或者销项税额记到“税金及附加”里，否则你的资产负债表和利润表就彻底平不了了。
忘记退税的账务处理 如果是出口退税或者收到返还的税金，应该怎么记？要冲减“税金及附加”。分录：借：银行存款　　贷：税金及附加别记成营业外收入，虽然对利润影响一样，但科目放错了，就是不专业。
视同销售忘了算附加税 企业把自己生产的产品发给员工做福利，这叫视同销售，要交增值税，很多会计记得算增值税，却忘了视同销售产生的增值税也是要交城建税和教育费附加的！这部分附加税也要计入“税金及附加”，虽然金额可能不大，但在税务稽查时，这也是一个常见的雷点。