作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”，每当回想起2016年5月1日那个日子，心里总免不了一番感慨，那是建筑业、房地产业、金融业和生活服务业最后完成“营改增”的日子，也是中国税制改革历史上的一座里程碑，虽然现在“营改增”这个词听起来似乎有些“古早”，但我想告诉大家的是，它留下的账务处理逻辑，至今仍是每一个财务人员日常工作中的基石。
很多刚入行的年轻人,或者是从老一辈会计那里接过手的企业主，常常会在增值税的账务处理上栽跟头，他们习惯了以前营业税那种“含税价”的简单粗暴，一旦面对增值税的“价税分离”，脑子里的那根弦就容易崩断，我就不想照本宣科地给你们念教科书了，咱们就像朋友喝茶聊天一样，好好掰扯掰扯这“营改增”后的账务处理，看看怎么才能把这笔账做得既合规又漂亮。
思维的蜕变：从“含税”到“价税分离”的阵痛
我要抛出一个非常鲜明的个人观点：营改增最大的难点，从来不在于税率怎么算，而在于会计思维的根本性重构。
以前交营业税的时候,咱们做账很简单，比如你开了一家咨询公司，收了客户106万块钱，这106万全部确认为收入，然后按照5%算出5.3万的税金，记入“营业税金及附加”，那时候的106万，是实打实的“全都是我的钱”，只是我要从中拿出一部分给税务局。
但营改增之后,这个逻辑彻底变了。
咱们来看个生活实例,假设你的咨询公司现在是一般纳税人，税率6%，同样收了客户106万，这时候，你千万不能把106万全记入收入了！因为在增值税的逻辑里，这106万是“价税合计”，真正的收入是不含税的100万，那6万是你替国家向客户收的“预收款”。
这就好比你是个代购,以前营业税像是你卖东西，赚了钱交份子钱；现在增值税像是你帮国家代收税，如果你把代收的那6万也当成自己的收入记在账上，不仅虚增了利润，还会导致你的增值税计算混乱。
账务处理上，我们是这样写的：
借：银行存款 106万 贷：主营业务收入 100万 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 6万
你看,这一步“价税分离”，是营改增账务处理的灵魂，我见过太多的小企业，因为老板看不懂这一层，非要会计把106万全做收入，结果导致利润表虚高，多交了企业所得税，回头还怪会计不会算账，这哪里是技术问题，分明是观念问题。
进项税额抵扣：那是真金白银的“减负”
说完了“销项”，咱们必须得聊聊“进项”，这是营改增给企业带来的最大红利，也是账务处理中最容易出错的“雷区”。
我的观点是：进项税额的核算，本质上是对企业成本控制能力的考验。
举个生活中的例子,你开了一家装修公司（一般纳税人），为了接个大单，你去建材市场买了一批钢材，花了113万（含税），对方给你开了一张13%的增值税专用发票。
这时候,这笔账怎么做？ 如果是营业税时期，这113万就是你的成本，全额记入“主营业务成本”。 但在营改增后，你有福了！这113万里，有13万是你交给国家的钱，但这笔钱你可以留着，去抵扣你将来要交给国家的税（即销项税），你的实际成本只有100万。
账务处理如下：
借：原材料/主营业务成本 100万 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13万 贷：银行存款 113万
这里有个必须要强调的细节：必须是增值税专用发票！ 普通发票是不能抵扣的。
我有个做餐饮的朋友老张,曾经在这个问题上吃过亏，他去买厨房设备，图便宜找了个不要票的小商家，结果省了点税钱，却损失了13%的进项抵扣，后来我帮他算了一笔账，虽然买的时候便宜了点，但因为没法抵扣，导致他整体税负反而上升了，这就是不懂“营改增”账务逻辑付出的代价。
在账务上,我们一定要把“应交税费——应交增值税（进项税额）”这个科目盯紧了，它就像是一个蓄水池，你收集的进项抵扣凭证越多，蓄水池的水就越满，当你需要交税（销项）的时候，就可以用这里的水去冲抵，剩下的才是你真金白银要掏出来的钱。
小规模纳税人的账务：简单中的“陷阱”
不是所有企业都是一般纳税人,很多小微企业、初创公司是“小规模纳税人”，有人觉得小规模纳税人的账务简单，征收率通常只有3%（疫情期间还有1%的优惠），没什么好说的。
但我恰恰要提醒大家，正是因为简单，所以容易掉以轻心。
小规模纳税人最大的特点是：不能抵扣进项税额。 这意味着，你买东西花出去的税，就是你成本的一部分，没法像一般纳税人那样拿回来。
咱们继续用例子说话,一家小规模广告公司，收到了客户10.3万元（含税）的款项。
账务处理：
借：银行存款 10.3万 贷：主营业务收入 10万 贷：应交税费——应交增值税 0.3万
你看,虽然也是价税分离，但这里的税费结构简单得多，不需要设那么多复杂的专栏（如进项、销项、转出等）。
这里有一个非常人性化的坑,我必须得提出来，很多小规模纳税人的会计，平时不计提增值税，等到季度申报时，直接根据开票数据交税，这种做法虽然省事，但在权责发生制下，会导致月度报表的失真。
你在12月确认了一笔收入,但税款是次年1月才交的，如果你不做计提分录，你的12月负债表就会少一笔“应交税费”，利润表也会因为没扣税而显得虚胖，哪怕是小规模纳税人，我也强烈建议大家在确认收入的同时，先把税挂上账，这才是专业的做法。
那些让人头秃的“特殊业务”：视同销售与进项转出
你都掌握了,只能说明你入门了，真正能区分一个会计是“做账机器”还是“财务专家”的，是对特殊业务的处理，在营改增的账务中，有两个“大魔王”常年盘踞在考题和实务中：视同销售和进项税额转出。
先说视同销售。 这也是我经常吐槽税务局“想得太多”的地方，但吐槽归吐槽，咱们还得照做。
什么是视同销售？就是你没有真正收钱，没有发生典型的买卖行为，但在税法眼里，你这就叫卖了东西，得交税。
你是一家食品厂（一般纳税人），中秋节到了，你把自己生产的月饼发给了员工当福利，这时候，你没收员工钱，但这批月饼在从“生产”转移到“消费”的过程中，增值了，税法认为你要视同销售。
账务处理是这样的：
-
决定发放时： 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：主营业务收入 （按公允价值，不含税） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
-
结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品
很多老板看到这就急了：“老师，我没卖钱啊，怎么还要确认收入还要交税？”我通常会解释说，这就像是如果你把自家种的菜送给了邻居，虽然没卖，但你确实消耗了资源且产生了价值，税法要防止企业通过这种方式来避税（比如把本该卖的商品都送人来避税），虽然心里苦，但账必须得这么记。
再说说进项税额转出。 这个概念其实挺好理解。
想象一下,你是一家工厂，买了一批钢材准备生产产品，这钢材的进项税你已经抵扣了，结果生产到一半，工厂不幸发生了火灾，这批钢材全烧毁了。
这时候,问题来了：这批钢材本来是用来生产要卖的商品的，所以进项可以抵扣，但现在它没了，不会产生销项税了（因为没东西卖），如果你之前抵扣了进项，这时候国家就吃亏了，你必须把之前抵扣的那部分进项税给“吐”出来。
账务处理：
借：待处理财产损溢 贷：原材料 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
这个分录非常关键,它直接关系到你有没有多抵扣税款，在税务稽查中，进项税额转出是重点检查项目，如果你账面上有一堆存货盘亏，却没做进项转出，那等待你的就是补税和罚款。
报表列报与“税金及附加”的误区
咱们来聊聊这些数字最终会去向何方。
在营业税时代,“营业税金及附加”是个热闹的科目，营业税、城建税、教育费附加都往里塞，营改增后，很多会计习惯性地把增值税也往这里面填。
这里我要严肃地纠正一个错误：增值税是价外税，绝对不能计入“税金及附加”！
当你计算利润时,是用收入减去成本、费用和税金及附加，因为增值税本身不包含在收入里（我们做了价税分离），也不包含在成本里（进项税额剔除了），所以它根本不参与利润的计算过程。
我们在利润表上看到的“税金及附加”是什么呢？那是依附于增值税缴纳的“附加税”，比如城建税、教育费附加等。
账务处理流程是这样的：
- 月末,计算出当月应交增值税（销项 - 进项）。
- 根据这个应交增值税数额,计算附加税： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城建税 贷：应交税费——应交教育费附加
这一点,在看报表分析时尤为重要，如果你发现一家公司的“税金及附加”和收入比例极低，不要急着高兴，去看看他的增值税进项和销项情况，可能那里藏着更大的故事。
写在最后：账务处理的温度
洋洋洒洒说了这么多,从价税分离到视同销售，从一般纳税人到小规模，其实我想表达的核心只有一个：会计不仅仅是数字的搬运工，更是商业逻辑的翻译官。
营改增的账务处理,看似枯燥的分录背后，体现的是国家对企业增值链条的精准把控，作为财务人员，我们不仅要保证分录借贷平衡，更要理解每一笔税金背后的业务实质。
我常对年轻同事说：“做账要有‘画面感’。”当你写下“借：应交税费——进项税额”时，脑海里要浮现出采购入库的忙碌场景；当你写下“贷：应交税费——销项税额”时，要想到产品交付给客户的喜悦，只有将账务处理与真实的业务场景结合起来，你的工作才是有灵魂的。
营改增虽然已经过去好几年了,但它留下的这套严谨、环环相扣的抵扣链条逻辑，依然是现代财务管理的基石，希望这篇文章能帮你理清那些乱麻般的思绪，在下次面对增值税发票时，你能自信地说一句：“这笔账，我心里有数！”
在这个数字化、智能化的时代，记账软件越来越先进，但作为专业的注会行业从业者，我们对于税法精神的理解和对于业务逻辑的判断，是任何机器都无法替代的，保持学习，保持思考，让账务处理成为你展现专业价值的舞台，而不仅仅是应付差事的工具，共勉！
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