存货包括哪些？从一杯奶茶看企业资产负债表里的隐形财富

你好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“笔杆子”。

今天我们要聊的话题,听起来有点硬核——存货包括哪些。

一听到“存货”，很多人的第一反应可能是仓库里堆得满满当当的纸箱，或者是超市货架上即将过期的牛奶，但在我们会计人的眼里，存货可不仅仅是“东西”那么简单，它是企业资产负债表上流动性仅次于现金的资产，是企业利润的源头，也是财务造假的高发区。

为了不让这篇文章变成枯燥的准则朗读,我想请大家把自己想象成一家网红奶茶店的老板，我们就以这家“老王奶茶店”为例，一边做生意，一边拆解存货到底包括哪些，以及为什么它如此重要。

原材料：一切美味的起点

存货的第一大块,也是最容易理解的，就是原材料。

对于老王奶茶店来说,什么是原材料？很简单，就是那些还没被加工，但等着下锅的东西，比如那一袋袋的锡兰红茶茶叶、一桶桶的鲜牛奶、成包的木薯淀粉，还有那一颗颗鲜嫩多汁的柠檬。

在会计准则里,原材料的定义是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料等。

生活实例： 老王为了迎接周末的高峰期，周四就提前采购了大量的柠檬，这时候，这些柠檬就进入了老王的账本，记作“存货——原材料”。

我的个人观点： 很多人觉得原材料核算很简单，不就是“买了多少记多少”吗？其实不然，作为注会，我见过很多企业倒在原材料的计价上，老王买的柠檬，这周是5块钱一斤，下周涨到8块钱一斤，那你做奶茶的时候，消耗掉的那个柠檬，成本是按5块算还是8块算？这就是先进先出法、月末一次加权平均法等计价方法的艺术，如果通胀严重，选择不同的计价方法，会直接当期影响利润表，原材料是存货的基石，也是利润调节的“蓄水池”。

在产品：进行中的“半成品”

让我们把目光转向操作台,店员小张正在用力手打柠檬，用力捶打二十下，这是为了激发柠檬的香气，杯子里的东西有柠檬汁、冰块，但还没有加雪碧，也没有封口。

请问,这杯“半成品”是存货吗？

答案是肯定的，这就是“在产品”。

在产品是指企业正在制造尚未完工的产品,包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

生活实例： 在奶茶店的忙碌时刻，操作台上永远排着一排做了一半的饮料，对于制造业工厂来说，这就是流水线上还没组装完的汽车；对于老王来说，这就是那杯还没加完料的柠檬茶。

我的个人观点： 在产品往往是被忽视的“隐形角落”，在审计实务中，盘点在产品是最头疼的，你怎么确定那堆乱七八糟的半成品到底值多少钱？它包含了料（柠檬）、工（小张的工资）、费（店面的水电折旧），如果在产品数量统计不准，就会导致完工产品成本倒推错误，我常说，在产品就像做菜时锅里的东西，夹生饭往往就是因为对锅里这半成品的火候没掌握好。

产成品：待价而沽的“现金奶牛”

当小张终于把雪碧倒进去,封好口，插上吸管，这杯柠檬茶被放到了取餐台的架子上，等待外卖小哥或者顾客取走。

这时候,它的身份变了，它变成了产成品。

产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库,合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

生活实例： 老王店里展示柜里那些提前做好的、包装精美的“礼盒装茶叶”，也是产成品，它们不需要再加工了，唯一的使命就是被卖出去。

我的个人观点： 产成品是企业的“脸面”，也是风险的聚集地，为什么这么说？因为产成品面临着最大的市场不确定性，原材料和半成品的价值相对稳定，但产成品一旦过时、卖不出去，就得计提跌价准备，就像老王如果研发了一款“臭豆腐奶茶”，结果根本没人买，这些产成品在账面上可能值100块，但实际上可能连1块钱都不值（甚至处理还要花钱），作为注会，我们在看报表时，最关注的就是产成品的周转率，如果产成品积压严重，哪怕账面利润再高，我也认为这家企业有巨大的雷。

商品：贸易商的“搬运工”

这里要区分一个概念,老王是自产自销（加工柠檬茶），所以他的存货叫产成品，如果老王隔壁开了一家便利店，老板直接从批发商进货，然后原价或者加价卖给顾客，不进行任何加工。

那便利店里卖的可乐、薯片，在会计上叫什么？

叫商品。

商品是指企业外购的、不需要经过本企业加工即可直接出售的存货。

生活实例： 隔壁便利店老板进货的可乐，对于可口可乐公司来说，可乐是产成品；对于便利店老板来说，可乐就是“库存商品”。

我的个人观点： 虽然“商品”的核算看似简单（成本=买价+相关税费），但它是现代零售业的核心，像沃尔玛、京东这样的巨头，他们的存货管理核心就是“商品”，我非常推崇“零库存”或“低库存”管理模式，对于商品而言，周转速度就是生命线，如果你发现一家零售企业的“库存商品”在资产负债表上占比逐年攀升，而营收增长乏力，那通常意味着他们的选品出了大问题，或者市场已经被竞争对手蚕食了。

周转材料：那些不起眼的“配角”

除了上面那些主角,存货里还有一群默默无闻的“配角”，我们统称为周转材料。

这主要包括包装物和低值易耗品。

包装物很好理解，就是为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，比如老王用来装奶茶的塑料杯、纸袋、那个精美的手提袋。

低值易耗品则是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，比如工具、管理用具、玻璃器皿等，在奶茶店，店员用来封口的封口机（如果是便宜的小型机）、搅拌勺、甚至清洁用的抹布，都可能属于这一类。

生活实例： 老王为了环保，把塑料杯换成了昂贵的可降解纸杯，成本翻了一倍，这些纸杯还没用之前，就是存货——周转材料（包装物）。

我的个人观点： 周转材料是审计中的“蚊子腿”，肉少但容易刺人，因为它们单价低、消耗快，企业容易疏于管理，我见过不少企业，固定资产管得井井有条，但劳保用品、办公用品（低值易耗品）却是一笔糊涂账，导致资产流失，包装物的会计处理也有讲究，比如随同商品出售但不单独计价的包装物，是要计入销售费用的，这直接影响了当期利润，别小看一个纸杯的成本，当规模达到亿级时，一个纸杯的0.1元差异，就是巨大的利润波动。

委托代销商品：身在曹营心在汉

这是一个比较特殊的类别,也是考试和实务中容易混淆的点。

老王觉得自己的奶茶太好了,应该走出店门，于是他谈下了隔壁的电影院，让电影院的前台帮忙卖奶茶，老王送了50杯奶茶过去，但这50杯的所有权还在老王手里，电影院卖出一杯，才跟老王结账。

这时候,这50杯奶茶在哪里？在电影院，但在谁的账上？在老王的账上。

这就是委托代销商品，只要所有权上的主要风险和报酬没有转移给购货方，哪怕货发到天涯海角，它依然是你的存货。

生活实例： 老王看着系统里这50杯“委托代销商品”，虽然不在自己仓库，但心里得有数，这是自己的资产。

我的个人观点： 委托代销是现代企业拓展渠道的重要手段，但也给存货确认带来了挑战，在审计中，我们需要函证这些存放在第三方处的存货，我个人的经验是，这里往往是虚增收入的温床，有些企业会搞“假销售，真代销”，提前确认收入，如果你看到一家企业的期末存货大幅减少，但应收账款激增，而且很多是发给代理商的货，那你就要打起十二分精神了，看看这些货是不是真的卖出去了，还是只是搬了个地方“寄养”。