作为一名在注册会计师行业摸爬滚打多年的“老兵”，我经常被刚入行的年轻会计，或者是企业的老板们问到这样一个问题：“老师，咱们账上的那个‘营业税金及附加’到底包括哪些税啊？为什么我看有的书上叫‘税金及附加’，有的老会计又叫它‘主营业务税金及附加’？”
这确实是一个非常经典，但又极具迷惑性的问题，它不仅关乎会计分录怎么写，更关乎企业如何真实地反映自己的经营成本和税务负担，我就想用一种比较轻松、像咱们老友喝茶聊天的方式，把这个科目的前世今生、包含的内容以及实务中的坑,给大家彻底掰扯清楚。
名字的变迁：一场关于“营改增”的记忆
我们要直面一个尴尬的事实：如果你现在去翻最新的《企业会计准则》，你会发现“营业税金及附加”这个科目名称,其实已经成为了历史。
在2016年5月1日之前，中国还没有全面推行“营改增”（营业税改征增值税），那时候，企业流转税的主角是“营业税”，利润表上这个专门用来核算日常经营活动中发生的税金及附加的科目，顺理成章地叫作“营业税金及附加”。
随着“营改增”的全面落地，营业税退出了历史舞台，增值税成为了流转税的绝对主力，因为增值税是价外税，不直接计入损益，所以这个科目名字里再带着“营业税”两个字就显得不合时宜了，财政部一声令下，从2016年全面试行“营改增”起，这个科目正式更名为“税金及附加”。
当你现在搜索“营业税金及附加包括”时，你其实是在问一个“旧瓶装新酒”的问题，虽然名字变了，但它的内核——即企业日常活动发生的、计入损益的税费——依然存在，我们下面要讲的内容，都是基于现在最新的“税金及附加”科目，但为了照顾大家的习惯,我也会提及它过去的影子。
到底包括什么？别再让印花税“流浪”了
这是最核心的部分，作为CPA，我见过太多会计因为搞不清这个科口的范围，导致税务申报表和利润表对不上，或者把该进管理费用的税硬塞到这里,导致利润核算失真。
“税金及附加”主要包括以下几类：
消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税
这是这个科目的“四大金刚”，也是从老“营业税金及附加”时期就一直留守在那里的老将。
- 消费税：这是针对特定消费品（如烟、酒、化妆品、高档手表、汽油等）征收的税，如果你是一家生产白酒的企业，你卖出酒的时候，要交增值税，同时必须要交消费税，这笔消费税,就记在这里。
- 城市维护建设税及教育费附加：这两个其实是“附加”税，它们是你实际缴纳的增值税和消费税的“跟班”，你交了多少增值税和消费税，就要按一定比例（比如城建税可能是7%或5%）交给地税局，因为它们是依附于主税存在的，所以自然也归入“税金及附加”。
- 资源税：如果你是采矿企业，开采原油、天然气、金属矿等,就要交资源税。
- 土地增值税：这个主要涉及房地产企业，不过要注意，非房地产企业如果转让自有土地使用权或地上建筑物，也要交土地增值税,同样计入本科目。
房产税、车船税、土地使用税、印花税
这四个税种，在2016年之前是计入“管理费用”的，但“营改增”后，为了完善会计核算体系，财政部规定将它们从“管理费用”里“挖”了出来，统一归口到“税金及附加”中。
这一点非常关键！我经常看到一些老会计或者用旧财务软件的公司，还在把印花税记在“管理费用”里，这在现在的审计中,是一个典型的调整事项。
- 印花税：这是企业最常遇到的税，你签了销售合同、租赁合同、借款合同，甚至实收资本增加了，都要贴花（交印花税），现在它必须进“税金及附加”。
- 房产税、土地使用税：如果你有自己的厂房和办公室,每年都要交这两个税。
- 车船税：如果你公司有车，交保险的时候顺便代扣代缴的车船税,也在这里核算。
谁被“拒之门外”？增值税与所得税
很多初学者容易犯的一个错误,就是把增值税和企业所得税也往这个科目里塞。
增值税（VAT） 增值税是价外税，这意味着它并不包含在你的收入里，也不应该算作你的费用。 举个生活中的例子：你去超市买一瓶水，标价2元，你付了2元，其中包含的税是超市替国家收的，最终是要交给国家的，对于超市来说，它只是个“过路财神”，在会计上，增值税是通过“应交税费—应交增值税”核算的，它根本不触碰利润表，自然也不在“税金及附加”里。
企业所得税 企业所得税是对你的“利润”征收的税，它是在你把所有的收入减去所有的成本、费用（包括我们今天说的税金及附加）之后，算出净利润（利润总额），再乘以税率得出的。 因为它是对最终结果的征税，所以它单独列示在利润表的“所得税费用”项目中，绝对不能混在“税金及附加”里。
生活中的具体实例：老张的面馆与李总的化妆品厂
为了让大家更直观地理解,我们来举两个具体的例子。
老张的“真香”面馆
老张开了一家生意火爆的面馆,属于小规模纳税人。
这个月，老张面馆的营业额（不含税）是100,000元，作为餐饮服务,主要涉及增值税和附加税费。
- 算增值税：假设征收率3%，老张要交增值税 = 100,000 × 3% = 3,000元。
- 算附加税：假设城建税7%，教附3%，地附加2%，附加税费 = 3,000 × (7%+3%+2%) = 360元。
- 算印花税：这个月老张为了进货，签了几个采购合同，合同金额200,000元，购销合同印花税税率是0.03%，印花税 = 200,000 × 0.03% = 60元。
- 算房产税：老张的面馆是自家门面，原值100万，扣除比例30%，税率1.2%，房产税 = 1,000,000 × (1-30%) × 1.2% ÷ 12（月）= 700元。
在老张的账上,会计分录应该是这样的：
- 计提增值税时（略，不涉及损益）。
- 计提附加税和印花税、房产税时：
- 借：税金及附加 1,360元 （360+60+700）
- 贷：应交税费——应交城市维护建设税 210
- 贷：应交税费——应交教育费附加 90
- 贷：应交税费——应交地方教育费附加 60
- 贷：应交税费——应交印花税 60
- 贷：应交税费——应交房产税 700
你看，老张面馆这个月为了经营，除了房租、人工、面粉钱，光硬性税费就支出了1,360元,这些都直接减少了当期的营业利润。
李总的“魅影”化妆品公司
李总的公司生产高档护肤品，这就涉及到了消费税,情况会复杂得多。
假设李总的公司这个月销售了一批高档面膜，不含税售价是1,000,000元，高档化妆品消费税税率是15%。
- 算增值税：1,000,000 × 13% = 130,000元。
- 算消费税：1,000,000 × 15% = 150,000元，注意，消费税是价内税,直接由李总公司承担。
- 算附加税：是基于增值税+消费税的总额来算的。(130,000 + 150,000) × 12% = 33,600元。
李总公司的会计分录：
- 借：税金及附加 183,600元 （150,000消费税 + 33,600附加税）
- 贷：应交税费——应交消费税 150,000
- 贷：应交税费——应交城建税及附加 33,600
在这个例子里，我们可以看到“税金及附加”对利润的巨大侵蚀，李总卖了一百万的货，还没算所得税，光这就交了18万多，作为CPA，我们在给这类企业做税务筹划时，重点就是盯着这个科目,看能不能通过合理的定价或组织形式优化来降低消费税的负担。
个人观点：为什么科目变了，心却不能乱？
写到这里,我想发表一点我个人作为从业者的观点。
很多人觉得，会计科目不就是改个名字吗？从“管理费用”挪到“税金及附加”，反正都是费用，左右口袋倒腾,有什么区别？
我认为区别很大，而且这个区别体现了会计准则的进步。
将印花税、房产税等从“管理费用”中剥离出来，放入“税金及附加”，使得利润表的信息披露更加精准，以前，管理费用是个大杂烩，行政人员的工资、办公费、折旧费、房产税、车船税全在一起，投资者看报表时，很难分清哪些是真正的管理开支，哪些是国家强制征收的税费成本，现在分开了，管理费用更纯粹地反映了企业的行政管理效率，而“税金及附加”则清晰地展示了企业的税务环境压力。
这有助于经营决策，比如你在评估一个新项目的可行性时，如果不把这些税单独列出来，很容易低估成本，特别是对于房地产企业，土地增值税是一笔巨款；对于资源型企业，资源税也是大头，如果它们都藏在“管理费用”或者“营业成本”的细枝末节里,管理层可能会对项目的真实回报率产生误判。
但我必须提醒大家的是：
虽然准则变了，但我依然看到很多中小企业，甚至是一些规模不小企业的财务人员，在处理印花税时“随心所欲”，有的觉得金额小，干脆不提，直接付款时走营业外支出；有的为了省事,不管什么税都往管理费用里扔。
这种做法，在税务局稽查或者审计进场时，往往会被要求调整，虽然可能不涉及补税（因为税本身交了），但这会导致财务报表失真，进而影响企业所得税的税前扣除（虽然税费本身都能扣，但科目归集错误会影响费用分析的准确性）。
会计是一门语言
“营业税金及附加包括”这个问题，看似简单，实则折射出中国税制改革的波澜壮阔，从营业税到增值税，从管理费用到税金及附加，每一次科目调整的背后,都是国家经济治理逻辑的变迁。
作为财务人员，我们不仅是数字的搬运工，更是商业语言的翻译官，我们要准确地把每一笔交易翻译成会计语言，当老板问你：“今年我们交了多少冤枉钱？”你应该能迅速指着利润表上的“税金及附加”行，告诉他：“老板，这是经营必须承担的法定税负，一共是XXX元，其中为了生产这些酒，我们交了XXX的消费税；为了拥有这个办公楼，我们交了XXX的房产税。”
这才是专业的价值。
下次再遇到这个问题，请自信地回答：现在它叫“税金及附加”，它包括了消费税、城建税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税和印花税，它是企业经营过程中无法避免的“过路费”，也是我们分析企业盈利质量时不可忽视的“减分项”。
希望这篇文章能帮你彻底理清这个科目，会计之路，道阻且长，但只要我们把这些基础打牢,就没有什么账本是算不清的。
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