作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”，我经常被身边的朋友和客户问到一个看似基础，实则暗藏玄机的问题：“咱们利润表上那个‘税金及附加’（以前叫营业税金及附加），到底都包括些啥？为什么有时候看着没赚多少钱，这一栏的数字却不少？”
说实话，这个问题问得好，它不仅关乎会计分录怎么做,更关乎一个企业主如何看清自己生意的真实成本。
虽然现在的会计准则里，这个科目已经正式更名为“税金及附加”，但大家习惯上还是喜欢叫它“营业税金及附加”，为了照顾大家的阅读习惯，咱们今天还是沿用这个老名字,但内容绝对是紧跟最新政策的。
我就不想给你搬那一堆枯燥的税法条文了，咱们换个方式，像喝茶聊天一样，把这个科目掰开了、揉碎了，结合具体的生意场景,好好说道说道。
先搞清楚：它不是什么，比它是什么更重要
在深入“包括哪些”之前，我得先泼一盆冷水，帮你排除掉两个最大的误区,这是我见过的很多初学者甚至资深财务人员都容易晕的地方。
第一，它绝对不包括增值税。
这一点必须强调，增值税是价外税，说白了，它是国家帮咱们消费者向商家代收的“过路费”，你卖货收了100块，其中可能有13块是要交给国家的，那13块不是你的收入，也不是你的成本（在特定语境下），它只是流经你账户的一笔资金，而“营业税金及附加”里的税，那是真金白银要从你利润里扣出去的“肉”。
第二，它也不包括企业所得税。
所得税是最后算出你赚了钱，国家分一杯羹，而“营业税金及附加”是在你经营过程中，只要发生了业务，不管你最后赚没赚，都得先交的“门槛费”。
好了，排除了这两个大家伙，剩下的那些“小喽啰”,才是我们今天的主角。
那些跟着业务跑的“跟班”：消费税、城建税及教育费附加
这一类税费，最显著的特点就是：你只要有业务流水，它们就如影随形。
消费税：有钱人的烦恼？
如果你开的是一家普通的咨询公司或者面馆，恭喜你，你大概率这辈子都跟消费税无缘，但如果你是生产化妆品、卖高档手表、或者是搞烟酒生意的，那消费税就是你的“老朋友”了。
生活实例： 我有个客户老张，做高档白酒生意的，有一次他跟我抱怨：“老李啊，我这酒还没卖出去呢，光生产出来就得交税，心都在滴血。”
确实，消费税很多时候是在生产环节或者进口环节征收的，老张的酒厂每产出一瓶500块的白酒，可能里面就有几十块钱是消费税，这笔钱在报表上，就老老实实地待在“营业税金及附加”里。
我的观点： 消费税其实是一种“惩罚性”或者“调节性”的税收，国家不希望你过度消费那些对健康不利或者资源稀缺的东西，如果你的企业涉及消费税，说明你的产品要么很暴利，要么就是国家限制的“嗜好品”，作为会计，我们得帮老板算好这笔账，别因为定价没把税算进去,最后卖得越多亏得越多。
城市维护建设税及教育费附加：增值税的“小弟”
这两个税种，我习惯称之为“附加税”，为什么？因为它们自己没有独立的计税依据,完全是跟着增值税和消费税走的。
生活实例： 想象一下，你在市区开了一家网红奶茶店，上个月你卖奶茶收了3万块的增值税（假设），这时候,你就得额外掏出一笔钱给城建局和教育局。
- 城建税：顾名思义，是用来维护城市建设的，你在市区（税率7%），就得交3万×7%=2100元。
- 教育费附加：是用来办学校的，税率通常是3%和2%（地方教育费附加），加起来是5%，那就是3万×5%=1500元。
这3600块钱，就是你为了在这个城市里做生意、享受基础设施和教育资源而付出的“维护费”，它们也全部计入“营业税金及附加”。
我的观点： 很多老板不拿这几千块钱当回事，觉得蚊子腿再小也是肉，但在微利行业，这5%-12%的附加成本可能就是压垮骆驼的稻草，特别是当企业有留抵税额，暂时不需要交增值税时，这两项附加税通常也不用交,这算是不多见的一点税务筹划空间吧。
那些守着资产睡的“看门狗”：房产税、土地使用税等
以前，这些税种是放在“管理费用”里的，但在2016年营改增之后，为了让大家更清楚地看到“税”对利润的影响，会计准则把它们统统赶到了“营业税金及附加”这个科目里。
这一类税费的特点是：不管你赚不赚钱，只要你占着资源，你就得交钱。
房产税和城镇土地使用税
生活实例： 我有个做外贸的朋友小李，前几年行情好，豪气地在市中心买了一整层写字楼作为办公室，这几年外贸不好做，公司连工资都快发不出来了,但他每个月还得盯着那几万块钱的房产税和土地使用税发愁。
- 房产税：如果是自用的，按房产原值减除一定比例后的余值计算，税率1.2%；如果是出租的，按租金收入的12%计算。
- 土地使用税：按你占用的土地面积计算，大城市每平米几十块，小城市几块钱,积少成多。
我的观点： 这两个税种是企业持有固定资产的“持有成本”，我经常建议那些重资产的企业主，在扩张办公场地时一定要三思，别光看房价涨得欢，这房子只要在你名下，每年雷打不动地就要割肉交税，这也是为什么现在很多灵活办公、共享办公模式受欢迎的原因之一——把这部分固定成本转嫁出去了。
车船税
这个比较好理解，你公司有车,就得交税。
生活实例： 一家物流公司的老板，看着手里那几十辆货车的车船税单子，直挠头，车船税是按年交的，虽然每辆车几百到几千块不等，但对于拥有庞大车队的企业来说，这也是一笔不小的现金流支出，这笔钱，同样计入“营业税金及附加”。
印花税
印花税是个很有意思的税，它就像是给合同贴个“合法标签”。
生活实例： 假设你的公司要融资，签了一份1000万的借款合同，这时候，你和银行都得掏出买印花税票（虽然现在大多是电子申报了），按借款金额的万分之零点五交税，听着是不是很少？才500块钱，但如果你是搞建筑安装的，签了几千万的工程合同，或者是买卖合同，那万分之三的税率算下来,也是一笔巨款。
以前印花税是挤在管理费用里的，现在也归入“营业税金及附加”了。
我的观点： 印花税虽然税率低，但它是税务稽查里的“地雷”，很多企业因为觉得金额小，或者合同管理混乱，经常漏交印花税，一旦被查出来，滞纳金和罚款可能比税本身还多，作为专业人士，我奉劝大家：别在阴沟里翻船，合同签了，税就赶紧交了,别留尾巴。
特殊行业的“巨无霸”：土地增值税
这个税种，一般人接触不到，但对于房地产企业来说，它是真正的“梦魇”。
生活实例： 老王是个房地产开发商，他花1个亿买了地，盖楼花了2个亿，最后卖了5个亿，看起来赚了2个亿对吧？但在交企业所得税之前，他得先过“土地增值税”这一关。
土地增值税是按增值率超率累进计算的，税率从30%到60%不等，如果增值额越高，交税越狠，这笔钱对于房地产企业来说，是“营业税金及附加”科目里最大的一块支出,往往能占到销售额的百分之十几甚至更高。
我的观点： 土地增值税的存在，就是为了抑制房地产暴利，如果你不是做房地产的，或者是专门从事土地使用权转让、旧房交易的，基本可以忽略它，但如果你涉足了这一行，不懂土地增值税的清算规则,那你做的任何预算都是废纸。
还有什么？别忘了资源税和环境保护税
随着国家对环保和资源利用的重视,这两个税种也越来越常见。
- 资源税：如果你是开矿的、卖盐的、或者开采原油天然气的,那你得为开采自然资源买单。
- 环境保护税：这是为了向排污收费演变而来的税种，如果你工厂有废气、废水排放,得按污染当量交税。
生活实例： 我之前服务过一家造纸厂，以前排污是交“排污费”，后来改成“环保税”了，财务总监跟我吐槽：“以前交费还能跟环保局讨价还价，现在成了税，一分钱都不能少，还得自己算排放量，算错了还得罚。”
这笔钱，现在也堂而皇之地记在“营业税金及附加”里。
我的独家总结与建议
洋洋洒洒说了这么多，咱们来个总结，现在的“营业税金及附加”（税金及附加）,主要包括：
- 消费税
- 城市维护建设税
- 资源税
- 土地增值税（房地产为主）
- 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（这四个是后来搬进来的）
- 教育费附加、地方教育附加
- 环境保护税
作为在行业内混迹多年的注会，我想最后发表一点个人观点,希望能对各位老板和财务同行有所启发：
第一，不要小看“税金及附加”对毛利率的侵蚀。 我们在分析企业盈利能力时，往往只看主营业务成本和销售费用，但实际上，“税金及附加”是刚性的，你原材料涨价了还可以换个供应商，但税是法定的，特别是对于贸易型企业，印花税；对于持有资产的企业，房产税和土地使用税，这些都是固定的“出血点”，在做年度预算时，一定要把这些税算准了,别等到年底才发现利润被它们吃掉了。
第二，名称的改变意味着监管的趋严。 国家把房产税、印花税这些从“管理费用”挪到“税金及附加”这个科目，不仅仅是为了核算方便，更是为了让这些税费在利润表上“显性化”，这提醒企业主：税务风险无处不在，以前藏在管理费用里的“小税种”，现在成了利润表上独立的减项,税务局和投资者都会盯着看。
第三，合规是底线，但规划是智慧。 虽然这些税躲不掉，但怎么交是有讲究的，比如房产税，是自用划算还是出租划算？比如印花税，合同金额怎么签才能合理避税？这些都需要专业的财务人员提前介入。
写到最后，我想说，会计不仅仅是记账的工具，更是商业逻辑的映射，看着“营业税金及附加”这一行行数字，我看到的是企业在城市中立足的代价，是资源使用的成本,也是国家调节经济的手笔。
希望这篇文章，能让你对着那张枯燥的利润表时，看到的不再是冰冷的数字，而是生意场上的鲜活故事，如果你对具体的某一项税费还有疑问，欢迎随时来找我,咱们接着聊。
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