- 营业税改征增值税试点实施办法第四十五条，自然人在什么情形下可申请代开增值税专用发票？
- 房地产企业增值税纳税义务发生时间如何确定？
- 让财务报表收入和增值税申报表收入保持一致？
- 小规模纳税人都是按3？
- 增值税预缴税款应什么时候抵？
营业税改征增值税试点实施办法第四十五条，自然人在什么情形下可申请代开增值税专用发票？
很高兴回答这个问题。国家税务总局规定自然人有4种情形可申请代开增值税专用发票：
①其他个人销售其取得的不动产，购买方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向税务局申请代开增值税专用发票。
②其他个人出租不动产，承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向税务局申请代开增值税专用发票。
③接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。
④证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照保险代理人规定执行。
税法依据:
1.《国家税务总局关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告》
2.《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）
3.《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）
希望能帮到你！关注我不迷茫！
房地产企业增值税纳税义务发生时间如何确定？
【2016】36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
纳税人发生应税行为并收取销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收取销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
根据以上规定，房地产企业发生开发产品销售的应税行为后，收到款项时发生增值税纳税义务；没有收到款项的，在取得索取款项凭据时发生增值税纳税义务。所谓取得索取款项凭据是指合同约定付款的日期，未签订合同的，为不动产权属变更的当天；在前两种情况发生之前，先开发票的，开具发票的时间即发生增值税纳税义务。
让财务报表收入和增值税申报表收入保持一致？
财务报表收入与增值税申报表收入不一致，是非常正常的！——为什么非要去追究一致呢？因为存在税会差异是正常的。
财务报表收入与增值税申报表收入完全一致的，才是有猫腻的！——税务人员不信，我也不信！
一、收入确认时间和纳税义务时间差异导致不一致
企业会计处理确认收入是按照企业会计准则（或企业会计制度、小企业会计准则）进行的，只要满足了会计准则的规定，就应确认收入，然后在财报上体现出来。
增值税的收入确定，准确说是增值税纳税义务的确定，是按照增值税相关规定来确定的，比如预收款如果开具了增值税专用发票，会计上只能确认为“预收账款”，但是增值税纳税申报时却要确认为计税依据（纳税申报表上的销售额）。会计上收入确认时间与增值税规定纳税义务时间，并不完全一致，从而导致存在差异就非常的正常。（一）会计确认收入的时间1.执行《企业会计准则第14号——收入（2017）》（新收入准则）第五条 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。说明：新收入准则强调“商品控制权转移”。2.《企业会计准则第14号——收入（2006）》（旧收入准则）第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三） 收入的金额能够可靠地计量；（四） 相关的经济利益很可能流入企业；（五） 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。同样，企业所得税方面应税收入的确定，也是按照企业所得税相关规定进行的，与会计和增值税是否确认“收入”也是没有关系的。说明：旧收入准则，强调“商品所有权上的主要风险和报酬转移”。3.执行《小企业会计准则》第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，下同)取得的收入。
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。(一)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(二)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。(三)销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。(四)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。(五)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。(六)销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。(七)采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。说明：小企业会计准则对于销售收入确认，与税务上增值税企业所得税与增值税对于收入纳税义务规定基本一致，因此小企业会计准则的税会差异比较小。（二）增值税纳税义务发生时间1.《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十九条 增值税纳税义务发生时间:
（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（二）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号）
第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；
（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。
3.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（二）纳税人提供建筑服务（自2017年7月1日起废止）、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
4.《财政部 国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）
二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。（自2017年7月1日起执行）
五、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
5.《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第40号）
纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
二、视同销售引起的不一致增值税和企业所得税都有“视同销售”的规定，即会计上不确认收入，但是按照增值税、企业所得税的相关规定却需要“视同销售”。1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销;
(二)销售代销货物;
(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三、错误的做法
实务中存在“开票才确认收入，不开票就确认收入”的错误！
这样做，好像暂时保持了税务与会计一致，但是确实税务风险很大，一旦被税务局稽查到，罚款、补税以及滞纳金等是少不了的，而且还影响税务信用等级评定。
四、应对办法对于这个问题的担心，在实务中是比较普遍的，尤其是在“以票控税”的观念下，会计确认收入如果不跟税务确认同步的话，经常会带来一些麻烦，可能被主管税务机关问询与关切，甚至要企业书面说明情况。由于企业与税务局是存在信息不对称的现实情况，税务局问询与关切也是正常的。企业只要是依法按照税法规定进行的税务处理与税务申报，即便是税务问询甚至需要写书面说明，我们也能做到有理有据。反之，如果为了表面上的一致，或者躲避暂时的关切，不依法进行税务处理与申报，强行处理为一致，不开票就不确认等，最终才是给企业留下重大的税务风险隐患。“心中无鬼，不怕半夜鬼敲门！”只要是依法纳税申报的，即便是不一致，也是正常的！小规模纳税人都是按3？
现在是新出来免征政策的。
一、小规模纳税人免征增值税政策出台背景 为进一步支持小微企业发展，今年3月5日，李克强总理在《政府工作报告》中提出，“对小规模纳税人阶段性免征增值税”。经国务院批准，3月24日，财政部、税务总局联合制发了《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（2022年第15号，以下简称“15号公告”），明确自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。同日，税务部门还制发了《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》（2022年第6号，以下简称“6号公告”），对相关征管问题进行明确，主要包括免税或放弃免税开具发票、开具红字发票、填写申报表等问题。二、小规模纳税人免征增值税政策内容及执行期限问题 刘运毛介绍，2022年小规模纳税人增值税政策分为两段：1月1日至3月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。4月1日至12月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。 今年第一季度，仍延续执行小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税政策。 根据15号公告规定，可以享受小规模纳税人免征增值税政策的应税销售收入，仅为纳税人取得的适用3%征收率的应税销售收入；对于纳税人取得的适用5%征收率的应税销售收入，仍应按照现行规定计算缴纳增值税。 小规模纳税人不涉及进项税额抵扣问题，可以根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，对自己取得的适用3%征收率的应税销售收入，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。纳税人放弃免税无需提供书面声明材料，在开具3%等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税发票的原因。三、所有小规模纳税人都能享受新的免征增值税政策吗？ 小规模纳税人免征增值税政策适用主体是增值税小规模纳税人，因此：一是，不区分企业或个体工商户，属于增值税小规模纳税人、取得适用3%征收率的应税销售收入的，均可适用政策。二是，一般纳税人不能适用此政策，无论是免税政策还是暂停预缴政策，一般纳税人均不适用。 从政策规定可以看出，今年对小规模纳税人的优惠力度进一步加大，自2022年4月1日至12月31日，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，由原减按1%征收率征收，改为直接免征增值税，也就是说，叠加现有的起征点等增值税优惠政策，除少数适用5%征收率的业务外，免税政策几乎覆盖所有小规模纳税人，优惠力度非常大。四、2022年第一季度小规模纳税人如何缴纳增值税？ 今年第一季度，仍延续执行小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税政策。举例说明：一家小型商贸企业，属于按季申报的增值税小规模纳税人，2022年一季度取得适用3%征收率的不含税销售收入60万元，由于超过季度销售额45万元以下免征增值税政策的标准，不能享受免征增值税政策。但一季度小规模纳税人仍执行减按1%征收率征收增值税政策，因此需要缴纳的增值税为0.6万元。五、小规模纳税人享受免征增值税的应税销售收入范围是什么？ 根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）规定，可以享受小规模纳税人免征增值税政策的应税销售收入，仅为纳税人取得的适用3%征收率的应税销售收入；对于纳税人取得的适用5%征收率的应税销售收入，仍应按照现行规定计算缴纳增值税。 小规模纳税人大多数业务均适用3%征收率，这里需要注意的是，前期出台的一些减征政策，比如销售自己使用过的物品减按2%征收，二手车经销减按0.5%征收等，其减征前的征收率均为3%，因此对于这些业务，既可以选择适用免税政策，开具免税普通发票；也可以仍适用原减征政策，按照减征的征收率开具增值税专用发票并计算缴纳税款。 小规模纳税人适用5%征收率的应税销售收入，主要有销售不动产、出租不动产、劳务派遣选择5%差额缴纳增值税等等业务，在4月1日至12月31日间，不能享受免税政策，仍应按照相关规定计算缴纳增值税。六、如何理解小规模纳税人暂停预缴增值税？根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号，以下简称15号公告）规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。 上述政策明确，只有增值税小规模纳税人发生适用3%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，才暂停预缴增值税。主要包括小规模纳税人提供建筑服务预收款、跨区域提供建筑服务预缴增值税等。举例说明：一家建筑企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度预计取得建筑服务预收款20万元，由于小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此不需要就二季度取得的预收款预缴增值税。如该企业在外地开展建筑施工业务，则从4月1日开始也不需要在外地预缴增值税。需要特别说明的有两点：一是，一般纳税人发生的预缴项目，均不得适用15号公告规定，均需按规定预缴增值税。例如，建筑业的一般纳税人，就不得按照15号公告暂免预缴的规定执行。二是，小规模纳税人发生适用5%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，不得适用15号公告规定，均需按规定预缴增值税，包括异地预缴和预收款预缴规定。例如，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目取得预收款，因房地产销售适用5%征收率，因此，该小规模纳税人不适用15号公告的规定，需按规定预缴增值税。再如，小规模纳税人出租异地不动产，因适用5%征收率，不得享受暂免预缴政策，仍需按规定异地预缴增值税。七、小规模纳税人是否可以部分放弃免税？ 小规模纳税人不涉及进项税额抵扣问题，可以根据实际经营情况和下游企业抵扣要求，对自己取得的适用3%征收率的应税销售收入，部分享受免税政策，部分放弃免税并开具增值税专用发票。纳税人放弃免税无需提供书面声明材料，在开具3%等征收率发票时系统会记录纳税人未开具免税发票的原因。举例说明：一家制造业小规模纳税人，全部销售额均为销售货物，适用3%征收率。预计2022年4月份销售额80万元，其中30万元下游企业要求开具专用发票，其他的50万元下游企业无特殊要求。该公司可以针对30万元收入放弃免税、开具征收率为3%的增值税专用发票，按规定计算缴纳0.9万元增值税；其余的50万元销售收入，仍可以享受免征增值税政策，开具免税普通发票。
增值税预缴税款应什么时候抵？
交多了的时候抵。
国税总局2016第18号公告：第十四条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发，以下简称《试点实施办法》）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。
第十五条 一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照《试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。
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