增值税转型改革的主要内容(企业注销时还需要缴纳增值税吗)

• 1、增值税转型改革的主要内容，企业注销时还需要缴纳增值税吗？
• 2、减按征收什么意思？
• 3、增值税转型的具体内容是什么？
• 4、增值税转型改革文件是什么时候下达的？
• 5、购买报废设备乙方需要上增值税吗？

1、增值税转型改革的主要内容，企业注销时还需要缴纳增值税吗？

固定资产虽然使用年限已过，无需再进行折旧，但是残值依然存在，无论是销售或者分给股东，都是事实上形成了收入，只要有收入就是需要缴纳增值税的。

一、增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)注销清算增值税应纳税额的确定方法

1.处置一般存货按适用税率缴纳增值税

一般纳税人因其购进货物已抵扣了进项税，同时，按照《增值税专用发票使用规定》(国税发〔2006〕156号)的规定，增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。即：一般纳税人在购进货物时因应取得增值税专用发票而未取得增值税专用发票而未能抵扣的税款，属纳税人放弃抵扣，因此，一般纳税人注销时销售的货物应一律按13%的适用税率缴纳增值税，且依照《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)的规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。因此，一般纳税人注销清算后未出售的存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

2.注销清算后销售货物依照3%征收率缴纳增值税

按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。因此，一般纳税人在注销清算后再处理残余货物应按3%的征收率缴纳增值税。注销清算后属于个体工商户和其他个人的，当月处理收入达不到起征点的不征收增值税。

3.销售应抵扣进项税的固定资产按适用税率缴纳增值税

按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号，以下简称财税〔2008〕170号)，一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产、或者销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产(包括应抵扣未抵扣进项税的固定资产)，按照13%适用税率缴纳增值税。

4.销售不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产(不动产除外)按简易办法征收增值税

按照财税〔2008〕170号、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号，以下简称财税〔2009〕9号)以及《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)的规定，一般纳税人销售2009年1月1日以后购进自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、或者销售在2008年12月31日以前购进的固定资产(不含在本地区扩大增值税抵扣范围试点期间购进的)，按简易办法征收增值税。其中在2014年6月30日以前销售的依4%征收率减半征收增值税，在2014年7月1日以后销售的依照3%征收率减按2%征收增值税。

总之，一般纳税人注销清算变卖存货按照适用税率13%征收增值税，存货不作进项税额转出，留抵税额也不予以退税。注销变卖固定资产要按照购进时间、是否抵扣进项税以及销售时间等情况计算缴纳增值税。

例如：某一般纳税人在2020年7月份经批准进行破产清算，在清算过程中销售各种存货23.4万元(含税，下同)，销售使用过的固定资产55.7万元，其中2009年1月1日以后购进应抵扣进项税的固定资产35.1万元，2008年12月31日以前购进的固定资产20.6万元，清算结束后处理残余货物3.09万元。则：

销售各种存货应缴纳的增值税为23.4÷(1+13%)×13%

销售2009年1月1日以后购进固定资产应缴纳的增值税为35.1÷(1+13%)×13%

销售2008年12月31日以前购进固定资产应缴纳的增值税为20.6÷(1+3%)×2%

清算结束后处理残余货物应缴纳的增值税为3.09÷(1+3%)×3%

二、增值税小规模纳税人注销清算增值税应纳税额的确定方法

按照财税〔2009〕9号和《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)的规定，小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，依3%的征收率(换算销售额)减按2%征收率征收增值税。销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。

2、减按征收什么意思？

减按征收指某样需要征税的物品，按照减少后的征收率征收，而不是征收率征收。例如：原所得税征税率假如为25%,现在按15%征收,就叫减按15%征收.减按即“减（少）按（照）”的简称。

法律依据：《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 第四条 适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

3、增值税转型的具体内容是什么？

自2009年1月1日起，我国的由生产型增值税全面转型为消费型增值税，用于生产经营的固定资产经过认证允许抵扣；小规模纳税人，由原来的工业6%、商业4%征收率统一降低至3%。

4、增值税转型改革文件是什么时候下达的？

1.增值税转型改革文件是2008年11月5日作出的决定，2008年12月29日下达的， 2.以财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号文件下达的； 3.自2009年1月1日起实施增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。这表明税收是调节经济的重要杠杆.

5、购买报废设备乙方需要上增值税吗？

购买报废设备，销售方需要上增值税。 《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 根据上述规定，企业出售提前报废的设备。该报废设备属于废品、不属于已使用过的固定资产。企业取得销售报废设备收入，应按适用税率计缴增值税。