交易性金融资产完整处理,交易性金融资产持有期间的财务处理

• 1、交易性金融资产完整处理，交易性金融资产持有期间的财务处理？

1、交易性金融资产完整处理，交易性金融资产持有期间的财务处理？

今年考中级会计职称考试，刚好复习到这章内容，把我学习的内容分享出来，希望对今年考中级会计职称的考生有所帮助。

满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

（一）交易性金融资产的初始计量

例：甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。

5月1日会计分录： 借：交易性金融资产 280 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 305

例：M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。

5月1日会计分录： 借：交易性金融资产 107 应收利息 3 投资收益 1.7 贷：银行存款 111.7

【理论总结】1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）； 2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。一般分录如下：借：交易性金融资产――成本（按公允价值账）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款 （支付的总价款）

（二）交易性金融资产的期末计量

1.会计处理原则 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。

2.一般会计分录 ①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――公允价值变动例：甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日每股市价为25元。6月30日会计分录：借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产30

例：M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。 6月30日债券市价为120万元。 6月30日会计分录：借：交易性金融资产13 贷：价值变动损益 13

（三）持有期内的红利收益和利息收益

1.当被投资方宣告分红或利息到期时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益

2.收到现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）

例：甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日每股市价为25元。10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。 10月3日宣告分红时： 借：应收股利 15 贷：投资收益 15 10月25日收到股利时： 借：银行存款 15 贷：应收股利 15

例：M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。 6月30日债券市价为120万元。10月1日M公司如期收到利息。

3.处置时 例：甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日每股市价为25元。 10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，10月25日发放。12月31日，每股市价为19元。2013年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元，交易费用2万元。

2012年12月31日会计分录： 借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融资产 60 2013年1月6日会计分录： 借：银行存款 168 投资收益 22 贷：交易性金融资产 190 借：投资收益 90 贷：公允价值变动损益 90 合并分录： 借：银行存款 168 投资收益 112 贷：交易性金融资产 190 公允价值变动损益 90

【关键知识点】（1）交易性金融资产出售时投资收益=净售价-入账成本； （2）交易性金融资产处置时的损益影响=净售价-处置时的账面价值； （3）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额=①交易费用+②计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益+③转让时的投资收益。