营业税金及附加包括个税吗？——从一张被退回的报销单说起

大家好，我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“财务老兵”。

今天咱们要聊的这个话题，听起来特别基础，甚至有点像会计入门考试的第一题，别急着划走，因为在我的职业生涯里，我见过太多资深会计、甚至是一些小微企业老板，在这个问题上栽过跟头。已经把问题抛出来了：营业税金及附加包括个税吗？

我的回答非常干脆：绝对不包括。

这不仅仅是一个“是”或“否”的问题，它背后牵扯到的是对企业经营性质的理解、对会计科目设置逻辑的把握，以及如何正确地向老板解释“为什么这笔钱不能抵减利润”，为了把这事儿彻底讲透，咱们得搬个小板凳,坐下来慢慢唠。

先搞清楚：“营业税金及附加”是个什么筐？

咱们得给这个科目“正个名”，在2016年“营改增”全面推开之前，它的名字确实叫“营业税金及附加”，但现在的会计准则里，它已经改名为“税金及附加”了，就像很多老一辈的人管现在的孩子叫“小朋友”一样，咱们财务圈里习惯性地还是爱叫它旧名字，或者混着叫，这都不打紧,关键是看里面装的是什么酒。

这个科目，主要核算的是企业经营活动发生的相关税费。

注意关键词：“经营活动”和“相关”。

这里面通常包括：

消费税
城市维护建设税
资源税
教育费附加
房产税
土地使用税
车船税
印花税

看到这里，你可能会问：“那增值税呢？” 嗯，增值税是价外税，不在这个科目里核算，这是另一个大话题,咱们今天先按下不表。

重点是，你看这一串名单里，有“个人所得税”吗？没有,一个都没有。

为什么个税进不了这个“圈子”？

这时候，肯定有人会反驳：“老师，税不就是钱吗？我交了个税，也是为了企业经营啊，因为如果不给员工发工资（交个税），员工就跑了，公司就停摆了，为什么它就不能算经营相关的税费？”

这是一个非常典型的“生活逻辑”和“会计逻辑”冲突的案例,咱们从专业角度来拆解一下。

个税是谁的义务？

在《个人所得税法》里，纳税义务人是谁？是取得收入的个人,也就是咱们的员工。

企业在这里扮演的是什么角色？是代扣代缴义务人。

举个通俗的例子：你是个包工头（企业），你手下有个干活的大兄弟（员工），大兄弟干完活，赚了100块钱，国家规定，这100块钱里，有5块钱是要交给国家的税，但是国家为了省事，不指望大兄弟自己跑税务局去交，而是命令你：“喂，包工头，发钱的时候你先把这5块钱扣下来，替他交了。”

这笔个税，本质上属于大兄弟的个人负担，而不是企业的负担，企业只是个“过路财神”。

会计分录是怎么做的？

咱们来看一眼账怎么做,一切就明白了。

当你给员工计提工资时：

借：管理费用/销售费用/生产成本（工资总额）
贷：应付职工薪酬（工资总额）

当你实际发放,并代扣个税时：

借：应付职工薪酬
贷：银行存款（实发工资）
贷：应交税费——应交个人所得税（代扣的个税）

你看，个税是从“应付职工薪酬”里抠出来的，它减少了员工拿到手的钱，但并没有增加企业的费用。

而“税金及附加”这个科目，是一个费用类科目，里面的每一分钱，最终都会走到利润表里，去削减企业的“营业利润”。

如果你把个税强行塞进“税金及附加”，那就意味着：你把员工的个人负担，当成了企业的经营成本，这会导致什么后果？企业的账面利润会减少，本来该交企业所得税的基数也跟着变，这不仅是会计差错,严重的还涉及税务风险。

一个真实发生的“惨痛”案例

为了让大家更有体感,我讲个几年前我遇到的真实故事。

那时候我刚接手一家科技公司的财务顾问，这家公司的老板老张，是个技术大拿，但对财务一窍不通，老张有个特点，特别“豪爽”,给员工发奖金从来不手软。

有一次年底，老张为了激励团队，发了大笔的年终奖，次月报税的时候，财务经理小李（刚毕业不久）看着个税申报表上那几十万的税金，心里发慌，她觉得这笔钱太多了，如果直接从工资里扣，员工拿到手的少，怕大家有情绪；如果记在工资总额里，又显得人工成本太高,不好看。

这时候，老张路过财务室，随口嘀咕了一句：“这几十万也是咱们公司掏出去给国家的，算经营成本吧，别让员工觉得是我扣了他们的钱。”

小李一听，觉得老板说得有道理啊！她大笔一挥,做了一笔分录：

借：税金及附加 300,000
贷：银行存款 300,000

她当时心里的想法是：“税金及附加”嘛，听起来就是个装税的地方，个税也是税,放进去没毛病。

结果呢？到了第二年审计的时候,我一眼就看出了问题。

我指着这笔分录问小李：“姑娘，这30万是个税吧？” 小李点点头：“是啊。” 我接着问：“那你告诉我，这30万是公司交的，还是员工交的？” 小李愣住了：“是……是公司帮员工交的。”

这就逻辑混乱了，如果是公司帮员工交的（即公司承担了个税），那这笔钱应该算作员工的“工资薪金”收入（属于福利性质），企业还要为此交企业所得税，但小李把它记在了“税金及附加”里，这就导致这30万既没有算作员工的收入（漏缴了个税），又错误地抵减了公司的经营利润（少缴了企业所得税）。

更麻烦的是，税务局进行纳税评估时，发现这家公司的“税金及附加”金额异常大，且与流转税（增值税、消费税）的比率完全对不上，因为城建税和教育费附加是跟着流转税走的，你流转税没交多少,哪来这么大的附加税？

不仅这笔账被调回，公司还被要求补缴税款并缴纳滞纳金，老张得知真相后，气得直拍大腿：“我本来是想做好人，结果差点把公司搭进去！”

这个案例告诉我们：专业的事，真的得交给专业的人，会计科目不是菜市场，什么菜都能往同一个篮子里装。

那个税到底在报表哪里“现身”？

既然个税不在“税金及附加”里，那它到底去哪了？很多老板看报表时，找不到个税的影子，就觉得奇怪：“我交了那么多钱，报表上怎么体现不出来？”

个税在财务报表里是个“隐形人”,它藏得很深。

在资产负债表里： 它通常出现在“应交税费”这个科目下的“未交金额”里，如果你已经交完了，那它就消失了,变成了银行存款的减少。

在利润表里： 它其实隐藏在“管理费用”、“销售费用”或者“研发费用”里。怎么理解？咱们回到刚才那个分录。借：管理费用 10000 （这是工资总额）贷：应付职工薪酬 10000

注意，这里的费用是10000元（含税），然后你代扣了个税：借：应付职工薪酬 1000 贷：应交税费 1000

最后员工拿走9000。

你会发现，利润表里的“管理费用”依然记录的是10000元，也就是说，企业认可的人力资源成本，是包含了这笔个税的。 只不过这笔钱没有流向员工的口袋,而是流向了税务局。

老板们看报表时，不要指望在“税金及附加”这一行看到个税的身影，你要看人力成本，得去盯“销售费用”、“管理费用”里的工资薪金那一栏。

为什么这个误区如此普遍？

作为行业观察者，我也在反思，为什么“营业税金及附加包括个税”这个错误认知会这么根深蒂固？我觉得主要有两个原因。

第一，字面意思的误导。 “税金及附加”，名字里带个“税”字，在大多数非财务人员的认知里，税就是税，交给税务局的都是税，分那么清楚干什么？这种“大锅饭”思维在企业管理中很常见。

第二，对“价内税”和“价外税”的混淆。 以前咱们交营业税的时候，营业税是价内税，比如你收了100块，里面有5块是税，这5块确实是要从收入里剥离出来记入“营业税金及附加”的，大家习惯了这种“税是经营成本一部分”的思维。而个税，虽然也是税，但它不是针对企业经营行为的征税（不是针对交易额），而是针对个人所得的征税，把针对“人”的税，硬塞进针对“生意”的税的科目里，就像把家里的买菜钱算进了公司的差旅费一样，虽然都是钱,但性质完全不同。