2021年注册会计师会计真题及答案深度解析，那些年让我们头秃的长投与新收入

大家好，我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“老兵”兼写作者。

咱们不聊那些虚头巴脑的理论，咱们来点“硬菜”，很多备考的小伙伴，尤其是第一次报考注会会计科目的同学，手里攥着那本厚得像砖头一样的教材，心里往往都在犯嘀咕：这到底考啥？怎么考？

既然大家这么关心，那我就把时光倒流回2021年，为什么是2021年？因为那一年是会计准则大规模变革后的一个成熟期，也是考察逻辑非常“刁钻”的一年，我就结合2021年注册会计师会计真题及答案，用最接地气的方式，给大家剖析一下那些年让我们在考场上抓耳挠腮的题目,顺便聊聊我作为一个过来人的独家看法。

2021年的会计考卷，到底难在哪？

说实话，2021年的会计试卷，给人的第一感觉就是“新”，虽然新准则已经实施了一段时间，但那一年考官明显在考察我们对“商业实质”的理解深度。

咱们先说说那个让无数人闻风丧胆的“长期股权投资”（Long-term Equity Investment，简称长投），在2021年的真题里，有一道关于长投转换的题目，简直是“逻辑迷宫”。

真题回顾（简述版）：大概是这样的，甲公司先持有乙公司10%的股权，作为金融资产核算；后来又增持了一部分，达到了30%，开始权益法核算；最后又继续增持，达到了控制，变成了成本法，题目问你在这一连串的操作中，每一次转换时,个别报表和合并报表分别该怎么写分录？

生活实例： 这像不像咱们谈恋爱或者合伙做生意？一开始，你只是个路人（金融资产），偶尔买点这家公司的股票，纯粹是为了赚差价，不想参与管理。后来，你觉得这公司不错，投了点钱，成了小股东（权益法），这时候你开始关心公司的经营了，赚了钱你要按比例算，亏了钱你也得认。你干脆把公司买下来了，当了董事长（成本法），这时候这公司就是你的“亲儿子”,它赚的钱都直接合并进你的报表里。

我的观点： 很多同学背分录背得死去活来，什么“公允价值转权益法要视同卖买”，什么“权益法转成本法要追溯调整”，但我认为，死记硬背是注会备考的大忌，2021年的这道题就在告诉你，你必须理解每一个步骤背后的“商业逻辑”，为什么会有“其他综合收益”的结转？因为之前的持股性质变了，那个“收益”已经实现了，得落袋为安，如果你不懂这个，光背分录，一旦题目稍微变个花样（比如涉及股份支付）,你就得完蛋。

收入确认：五步法模型的“坑”

2021年的真题里，收入这一章绝对是重头戏，自从引入了IFRS 15准则，我们的收入确认就从“风险报酬转移”变成了“控制权转移”，核心就是那个著名的“五步法”。

有一道多选题，考得非常细，是关于“主要责任人”和“代理人”的判断。

真题场景：描述了一个电商平台，或者是旅行社的情景，问：在这个交易中，企业是在控制商品的主要风险和报酬（主要责任人），还是仅仅帮别人撮合交易（代理人）？

生活实例： 想象一下，你是个代购（代理人），客户找你买一个限量版的包包，你从专柜拿货，直接寄给客户，在这个过程中，你并没有拥有这个包包的控制权，你只是跑腿，你确认的收入应该是“佣金”（净额法）。

但如果你是个经销商（主要责任人），你先把包包买回来，放在自己的仓库里，这时候包包砸了、丢了都是你的风险，然后你卖给客户，这时候，你确认的收入应该是“卖价”（总额法）。

我的观点： 2021年的这道题，其实就是在考你“谁在转移前控制商品”，我觉得出题人非常鸡贼，他在题干里设置了很多干扰信息，运输由谁负责”、“退货权由谁承担”，很多同学一看“负责运输”，就觉得是主要责任人，其实不一定。 这给我的启示是：会计不仅仅是数字游戏，更是对法律关系和商业事实的精准描述。 在实际工作中，如果你把总额法和净额法搞混了，不仅账做错了，税务局那边也会找你麻烦,因为增值税和所得税的税基都不一样了。

租赁准则：那个突然消失的“经营租赁”

2021年是租赁准则（新租赁准则）全面实施的第二年，但依然是考生的“重灾区”，以前我们做租赁，最爽的就是经营租赁，表外融资，租金直接进费用，多干净，但新准则下，“经营租赁”这个词在承租人这边消失了，统统得进表，确认“使用权资产”和“租赁负债”。

真题痛点： 当年的计算分析题里，考了一道关于“租赁变更”的题目，题目问：如果租赁范围扩大了，或者租赁期延长了，该怎么处理？是作为新的租赁,还是作为原租赁的修改？

生活实例： 这就好比你租房子。你原本租了个一居室，签了一年，住了三个月，房东说：“隔壁两居室空出来了，你要不要换过去？租金稍微加点，租期延长到两年。” 这时候，这就不是简单的续租了，你得把原来的一居室那个“使用权资产”给销了（或者部分销了），重新确认一个新的两居室的使用权资产，重新算折旧,重新算利息。

我的观点： 这道题在2021年难住了很多人，因为大家习惯了“旧租约”的处理方式。我个人非常赞同新租赁准则的这种变革，虽然它增加了核算的工作量，让报表变“胖”了（负债率上升），但它更真实地反映了企业的财务状况，以前很多企业通过经营租赁把大量的债务藏在表外，粉饰太平，这一招不灵了，作为注会考生，我们要适应这种“透明化”的趋势,因为这是未来财务报告的大方向。

金融工具：减值那点事儿

咱们不得不提一下金融工具，这一章简直就是“天书”，特别是“预期信用损失模型”（ECL）。

2021年的一道综合题，把债权投资和信用减值结合在了一起。

真题逻辑：给了一堆应收账款或债券投资的数据，让你计算三阶段的减值，第一阶段是“阶段一”（12个月内预期信用损失），第二、三阶段是“整个存续期预期信用损失”。

生活实例： 这就像你借钱给朋友。刚借出去第一个月（阶段一），你觉得他信用还行，可能只会少还你几十块钱（利息损失），这时候你提点坏账准备就行。过了一年，他突然失业了，还开始赌博（阶段二/三），这时候你觉得他可能连本金都还不上了，这时候，你就得把整个借给他的钱都当成有风险,要把所有的本金和利息的现值都算作损失。

我的观点： 说实话，2021年真题里关于金融工具的计算量非常大，很多同学考完出来抱怨说：“计算器按到手抽筋，最后还没算出来。” 我认为，在备考金融工具这一章时，不要纠结于过于复杂的数学推导，而要掌握“模型”，你要知道什么时候进“阶段三”，什么时候可以转回“阶段一”，这其中的核心是对“信用风险显著增加”的判断，在实务中，这往往不是靠计算，而是靠职业判断（比如新闻曝光、宏观环境恶化）。

给2024年及未来考生的真心话

分析了这么多2021年的真题，我想总结几点我的个人看法,希望能对正在备考的你有所帮助：

不要轻视基础，也不要迷信热点。 2021年的考卷告诉我们，注会会计的考察是非常全面的，虽然“新收入”、“新租赁”、“新金融”是热点，但像“所得税”、“每股收益”这些传统老牌考点，依然会在选择题里占据半壁江山，一定要地毯式复习,不留死角。
一定要自己动手写分录。 看着答案觉得自己懂了，一上笔就废，这是通病，2021年的真题里，长投和合并报表的分录非常长，一步错，步步错，我的建议是，拿一张A4纸，把经典的合并报表抵销分录默写十遍,直到它成为你的肌肉记忆。
培养“会计思维”。 会计不是死板的，比如2021年考到的“反向购买”、“股份支付”，这些都需要你跳出会计分录本身，去思考交易的本质。什么是资产？什么是负债？ 只有理解了这些定义,你才能在千变万化的题目中找到解题的钥匙。
心态决定成败。 2021年考完会计，网上哀鸿遍野，但你知道吗？哪怕大家觉得很难，只要你坚持把会的做对，把分录写得规范，通过的概率依然很大，注会考试是60分万岁，不是100分才及格，遇到难题（比如最后一道大题的最后一问），果断放弃，把时间留给前面基础的计算题,这才是策略。