或有事项包括哪些内容，不仅仅是数字游戏，更是企业经营的隐形雷区

大家好,我是你们的老朋友，一个在注会审计报告堆里摸爬滚打多年的行业写作者。

今天我们要聊的话题,听起来有点硬核，甚至带着点“薛定谔的猫”那种既存在又不存在的迷幻感——或有事项包括哪些内容。

如果在非财务人员的聚会上提起这个词,大家可能会以为我在讲什么哲学命题，但在我们财务圈，尤其是对于注册会计师（CPA）或有事项简直就是我们夜不能寐的“梦魇”之一，也是我们在审计工作中必须要瞪大眼睛去识别的“隐形地雷”。

为什么这么说？因为或有事项最核心的特征就是“不确定性”，它就像悬在企业头顶的一把达摩克利斯之剑，掉下来是重创，不掉下来是虚惊一场，而我们的工作，就是要在剑还没掉下来的时候，准确地评估它的重量，以及它掉下来的概率。

我就想用一种比较轻松、接地气的方式，结合我这么多年审计生涯中遇到的那些真事儿，来给大家彻底扒一扒：或有事项到底包括哪些内容？它为什么如此重要？

什么是或有事项？先别被术语吓跑

在正式盘点“内容”之前，我们得先达成一个共识，教科书上对或有事项的定义是：“过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”

翻译成人话就是：这件事儿已经发生了（比如你签了字、比如你卖了货），但最后你要赔多少钱、甚至要不要赔，现在还不知道，得看以后的发展。

它包括两大类：或有负债和或有资产。

在实际工作中,我们通常把90%的精力都花在“或有负债”上，毕竟，对于企业来说，未来可能得到的收益（或有资产）通常比较保守，会计师们信奉“谨慎性原则”，没到手的钱坚决不入账；但未来可能要赔的钱（或有负债），那可是实打实的风险，必须得拎得清清楚楚。

或有事项的“全家福”：具体包括哪些内容？

或有事项包括哪些内容呢？根据会计准则，它主要涵盖了以下四大类常见情形，我会一一为大家拆解。

未决诉讼或未决仲裁：最惊心动魄的“拉锯战”

这绝对是或有事项里的“重头戏”，也是审计师最头疼的部分。

生活实例： 想象一下，你是一家装修公司的老板，去年你给一个客户装修别墅，结果因为地板色差问题，客户把你告上了法庭，索赔50万，现在法庭还在审理中，判决书还没下来。

这时候,对于你的公司来说，这笔潜在的赔偿就是一项“未决诉讼”。

如果你觉得胜券在握,律师也说没问题，那在报表上可能只需要简单提一句。
但如果律师告诉你：“这事儿咱们理亏，大概率要输，估计得赔30万。”那你就得赶紧在账上确认一笔“预计负债”，把利润表里的利润扣减掉。

我的个人观点： 在我审计过的众多企业中，未决诉讼往往是企业调节利润的“蓄水池”，有些企业今年利润不够了，就把一些可能打赢的官司说得特别悲观，多提点赔偿金，把利润做低（俗称“洗大澡”），好在明年轻松翻身，反之，有些想上市融资的企业，则会把巨大的法律风险藏着掖着，只在附注里用蚂蚁一样小的字写一笔，作为审计师，我们的工作就是去翻阅所有的律师函，去判断企业是在“哭穷”还是“装富”。

债务担保：这就是所谓的“义气”还是“愚蠢”

中国是个讲究人情世故的社会,企业之间互保、联保的现象非常普遍，这往往就是或有事项爆雷的高发区。

生活实例： 这就好比你的好哥们儿要买房，首付不够，找银行贷款，银行让你做个担保人，你心想：“哥们儿人品好，肯定按时还钱。”于是大笔一挥，签了字。结果呢？哥们儿生意失败，跑路了，银行直接找上门，拿着合同让你还钱。

在企业经营中,A公司给B公司做债务担保，如果B公司还不上钱，A公司就得替他还，在B公司还没违约之前，这笔潜在的代偿责任，就是A公司的“债务担保”形成的或有事项。

我的个人观点： 说实话，每次看到审计底稿里那些密密麻麻的对外担保合同，我都替企业老板捏把汗，很多老板根本不知道自己签的字意味着什么，我曾见过一家本来经营得不错的制造业企业，就因为给关联方做了一笔违规担保，最后关联方资金链断裂，直接把这家好企业拖进了破产重整的泥潭，这就是或有事项最残酷的地方：它不是你直接欠的钱，却可能因为别人的错误而要了你的命。 看一家公司的财报，先看“或有事项”里的担保明细，这能帮你避开90%的“大坑”。

产品质量保证（附有退货条款的销售）：卖出去的东西，泼出去的水？不，还得管修

这一项比较隐蔽,因为它通常融入到日常经营中，不像诉讼那么惊天动地，但金额往往不小。

生活实例： 你去买一辆新车，销售员跟你拍胸脯说：“三年十万公里保修，有问题免费修。” 对于汽车厂商来说，卖车的时候收到了钱，但这笔收入里，其实有一部分是“预留给未来修车的钱”，因为卖出去的一万辆车里，肯定会有几百辆出现空调不冷、异响等问题。

虽然现在不知道具体哪辆车会坏,也不知道修一个空调要花多少钱，但根据经验，这笔费用必然会发生，这就是“产品质量保证”形成的或有事项。

我的个人观点： 很多初创企业容易忽视这一点，为了冲销量，他们承诺极其夸张的售后条款，结果财务做账时把收入全计了，忽略了未来的维修成本，等到第二年，退货潮、维修潮一来，现金流瞬间断裂，我在审计时，会特别关注企业的“预计负债-产品质量保证”这个科目，如果一家企业销量翻倍，但这个预提的金额没变，那只有两种可能：要么他们的产品质量好到逆天，要么他们在财务造假，后者居多。

亏损合同：这就叫“食之无味，弃之可惜”

这个概念稍微抽象一点,但在制造业和外贸行业非常常见。

生活实例： 假设你是一家纺织厂老板，去年你和海外客户签了一份合同，约定今年年底以每匹布100美元的价格卖出1万匹布。结果今年原材料暴涨，加上汇率变动，现在每匹布的成本已经涨到了110美元。

这时候,你面临两难：

如果不履行合同,你要赔违约金（这是或有事项）。
如果履行合同,你每卖一匹就要亏10美元（这也是亏损）。

根据会计准则,当待执行的合同变成不可撤销的亏损合同时，企业就必须确认预计负债，这就像你手里握着一张注定要输的彩票，虽然还没开奖（交货期没到），但你知道奖金是负数，你得提前把这笔亏损认了。

我的个人观点： 亏损合同是检验管理层诚意的试金石，有些管理层抱着侥幸心理，觉得“万一原材料价格降下来呢”，于是迟迟不确认亏损，但在审计师眼里，我们要看的是“现时义务”，只要现在的数据表明合同是亏的，你就得老老实实记账，这也是为了防止股价虚高，给投资者一个真实的预期。

重组义务：大动干戈前的“分手费”

当企业决定关闭一个事业部、撤销一个门店，或者进行大规模裁员时，即使还没正式动手，只要这个决定已经对外公布且不可撤销，由此产生的辞退福利、租赁撤销费等，就构成了重组义务。

生活实例： 这就好比你决定和租客解约，而且已经发了律师函，虽然租客还没搬走，但你心里清楚，违约金是肯定要付的，这笔即将付出的违约金，就是重组义务产生的或有事项。

或有资产：被遗忘的“另一半”

上面说的都是“或有负债”，那“或有资产”呢？

或有资产包括哪些内容？ 通常是因为过去的事项导致的潜在收益，企业被起诉侵权，但律师觉得反诉对方成功的概率很大；或者企业正在打一场官司，如果赢了，对方得赔一大笔钱。

我的个人观点： 我必须强调会计界的“铁律”：对于或有资产，企业绝对不能提前确认入账，更不能在报表里大肆宣扬。

为什么？因为人性本贪，如果允许企业确认“可能打赢官司的赔偿金”，那所有的上市公司都会在年底找一堆官司打，把利润做得漂漂亮亮。

只有在“基本确定”（通常指可能性大于95%）能收到钱的时候，才能单独确认为资产，在此之前，它只能作为一个“小秘密”，如果金额重大，顶多在报表附注里提一句：“本公司正在对XX公司提起诉讼，若胜诉将获得XX赔偿。”

作为审计师,我们对或有资产的态度是：看不见，听不见，除非钱打到了账户上。 这种极度的保守，恰恰是对投资者最大的保护。

深度解析：如何看懂这些“隐形地雷”？

讲了这么多定义和例子,大家可能会问：作为普通人，或者作为投资者，我们该怎么利用这些信息？

有事项包括哪些内容并不重要,重要的是背后的逻辑。

不要只看资产负债表，要看附注。 很多或有事项（尤其是未决诉讼、担保）是不体现在主表中的数字里的，它们藏在财务报表的“附注”第十二节“或有事项”里，如果你看到一个公司的利润表很漂亮，但翻到附注发现有一堆“未决诉讼”，那这利润就像建在流沙上的城堡，随时可能塌。
关注“预计负债”的突然增加。 如果一家公司今年突然计提了巨额的预计负债，通常有两种情况：要么是以前的问题终于爆发了（洗大澡），要么是管理层想通过一次性计提来抹平过去的造假痕迹，无论是哪种，都需要警惕。
警惕“担保”这个隐形炸弹。 特别是在A股市场，很多上市公司的大股东喜欢用上市公司的信用去为自己的私人债务担保，一旦大股东资金链断裂，上市公司就要背锅，这是A股最常见的“暴雷”方式之一。