作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”，我看过无数张财务报表，在资产负债表的左侧，也就是资产那一栏，有一个科目总是让我既爱又恨，甚至可以说是充满了“敬畏”之心，它就像是家里的那个杂物抽屉，什么都能往里塞，但一旦打开,你永远不知道会跑出什么幺蛾子。
这个科目就是——其他应收款。
我们就来好好聊聊这个话题。其他应收款包括什么？它真的只是字面意思那么简单吗？为什么审计师看到这个科目余额过大时，眉头会皱得能夹死一只苍蝇？为什么我说它是检验一家企业甚至老板人品“照妖镜”？
什么是“其他应收款”？——那个“万能”的筐
在会计准则的定义里，其他应收款是一个兜底的概念，它核算的是企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
通俗点说，如果一家公司卖货没收到钱，那叫“应收账款”；如果借钱给员工出差，那叫“其他应收款”；如果公司租了个办公室，押一付三，那个押金也叫“其他应收款”。
在我的职业生涯中，我发现很多初入行的财务人员，甚至是一些经验丰富的老板，都喜欢把这个科目当成一个“万能筐”，不想归类的、不好解释的、暂时没想明白的，统统往里一扔，借方一挂,世界清静。
但在我看来，其他应收款包括什么，其实主要可以分为三大类：正常的经营杂项、资金拆借，以及那些“不可告人的秘密”。
生活实例：那些藏在账本里的“柴米油盐”
为了让大家更直观地理解，我们先抛开那些枯燥的定义，来看看在真实的商业世界里,哪些东西会跑到这个科目里来。
员工的“救命钱”：备用金
这是最常见，也是最“人性化”的一部分。
举个例子，公司销售部的王经理下周要去北京谈个大项目，按照公司制度，他不能自己先垫付几万块的差旅费,于是来找财务借钱。
财务分录是这样的： 借：其他应收款——王经理（备用金） 贷：银行存款
这时候，这笔钱就出现在了“其他应收款”里，王经理拿着钱去住了酒店、买了机票，回来后拿着发票报销，多退少补，账目平掉,这笔其他应收款就消失了。
我的个人观点： 这部分其实是企业内控最容易出问题的地方，我见过很多小微企业，老板随便批条子借钱，员工借了钱出去，半年不回来平账，财务也不敢催，因为那是老板的红人，结果年底一看，其他应收款里挂了一堆员工的名字，钱早就不知道去哪了，这种“烂账”往往就是从备用金管理混乱开始的。
生活中的“押金”：租房与办事
除了借钱给员工,公司自己在办事时也会产生一些应收款。
公司要租新的写字楼，房东要求押三付一，那三个月的押金，在租期结束前是拿不回来的，但这笔钱的所有权还是公司的，这时候，它就记在“其他应收款——存出保证金”里。
再比如，公司办理业务，需要购买一些特殊的支票或者银行汇票，银行也会扣一部分保证金，或者公司去参加投标，按照规定要交一笔投标保证金，没中标就退回来,中标了就转成履约保证金。
生活实例： 我曾经审计过一家物流公司，他们有几百辆货车，每辆车都要办ETC，ETC卡里都要充值，这几百万的ETC充值款，平时就躺在“其他应收款”里，虽然钱确实花出去了，但本质上还是公司的资产，随时可以变现（只要不去跑高速）。
这部分“其他应收款”通常是良性的,代表了企业的正常运营资产。
代垫代付：做个“热心肠”的企业
公司还得帮员工或者第三方垫付一些款项。
最典型的就是帮员工代扣代缴的社保和个人所得税，虽然这部分钱最终是要从员工工资里扣的，但在发工资之前，公司先帮员工交给了税务局和社保局，这时候员工就欠了公司一笔钱，体现为“其他应收款——代垫款”。
还有一种情况，比如公司作为母公司，替子公司垫付了一笔水电费或者采购款,这也算作其他应收款。
阴暗面：当“其他应收款”成为资金占用的温床
如果说上面的内容还算阳光明媚，那么接下来我要聊的，其他应收款”最让审计师和投资者胆战心惊的一面了。
这也是我必须强调的：其他应收款包括什么，往往决定了一家公司的生死存亡。
股东的资金占用：老板的“提款机”
这是A股市场历史上最臭名昭著的舞弊手段之一,没有之一。
很多民营上市公司的老板，公私不分，他们觉得公司就是自家的钱袋子，想买车就买车，想买房就买房，甚至想赌博、想还私人债务,直接从公司划钱。
怎么划？直接拿走钱太明显了，账不平，于是他们就做一笔假账： 借：其他应收款——大股东 贷：银行存款
然后在报表附注里，这笔钱被解释为“往来款”或者“暂借款”。
真实案例： 大家可能还记得几年前的“康美药业”或者更早的“九发股份”等造假案，这些公司的大股东通过“其他应收款”占用了上市公司上百亿的资金！这相当于什么呢？相当于你和你邻居合伙开了个店，你邻居趁你不注意，把店里的现金全拿回家给他儿子买别墅了，然后告诉你：“别急，我只是借一下，算在店里账上。”
我的个人观点： 每次我看到一家企业的“其他应收款”里，排在第一位的欠款人是“第一大股东”或者“实际控制人”，而且金额巨大、常年挂账不还，我的第一反应就是：这家公司治理结构烂透了,快跑！
对于小股东来说，这就是赤裸裸的抢劫，而“其他应收款”就是他们抢劫的掩体。
隐匿亏损：财务报表的“垃圾桶”
除了被老板拿走，“其他应收款”还是财务人员调节利润的“垃圾桶”。
怎么操作呢？假设公司今年亏了5000万，为了不让报表太难看，财务总监想了个办法，他虚构了一笔收入，把利润做正了，但是虚构收入要有现金流配合啊,钱没进来怎么办？
资金流出的部分，就被记到了“其他应收款”里，比如虚构一个供应商，或者虚构一个关联方,说钱借给他们了。
生活实例： 这就像你为了在朋友圈显摆自己很有钱，P了一张拿着几百万现金的照片，但实际上，那钱是你找高利贷借的，而且你根本没打算还，也不敢告诉别人，在报表上，这笔钱就体现为对某个不知名单位的“其他应收款”。
审计师的视角：为什么我们盯着这个科目不放？
作为一名注会，我在审计的时候，对于“应收账款”和“存货”，我们通常会去函证、去盘点，但对于“其他应收款”,我们的态度是更加警惕的。
因为它的构成太复杂了，风险太高了。
如果一家公司的“其他应收款”余额非常大，甚至超过了“应收账款”（也就是主营业务产生的债权），这绝对是一个红色警报，这意味着这家公司可能根本不专心做主业，而是在忙着搞资金拆借,或者忙着被老板掏空。
我们在审计时，通常会问三个问题：
- 这钱是谁借的？ 如果是员工，金额大吗？合理吗？如果是关联方，有利息吗？有还款计划吗？
- 这钱能收回来吗？ 很多时候，老板把钱拿去填了其他窟窿，这笔钱早就成了坏账，但公司不计提坏账准备,虚增了资产。
- 这钱是怎么产生的？ 背后有没有合同？有没有决议？如果是替别人垫付,为什么别人不自己付？
我见过最夸张的一个案例，一家拟上市公司的其他应收款里，挂了一笔对某“农业合作社”的几千万元借款，我们去实地走访，发现那个合作社其实就是村头的一个破猪圈，根本没能力借几千万，最后查出来，这笔钱其实是公司老板用来洗钱和行贿的通道，结果可想而知，上市梦碎,老板还进去了。
投资者的避坑指南：如何看懂“其他应收款”
说了这么多专业的东西，对于普通人，或者对于非财务背景的管理者，我们应该怎么看“其他应收款包括什么”呢？
我有几句掏心窝子的话想告诉大家：
第一，看占比。 打开资产负债表，用“其他应收款”的余额除以“总资产”，如果这个比例超过5%甚至10%，对于一家非金融类企业来说，这就太高了，这说明公司的资产质量很差，很多钱都在外面飘着,不知道能不能回来。
第二，看对象。 现在的年报附注里都会披露其他应收款的前五大欠款方，你一定要看这几个名字是谁，如果是“某某老板”、“某某控股股东”、“某某关联企业”，而且长期挂账，那你就要小心了,这说明公司在给大股东输血。
第三，看账龄。 就像面包放久了会发霉一样，账款放久了也容易变坏，如果一笔“其他应收款”挂了3年以上还没收回来，那基本上就等于收不回来了，如果公司还没给它计提坏账（也就是承认损失），那这家公司就是在财务造假,在粉饰太平。
我眼中的“其他应收款”
写到这里,我想总结一下我的核心观点。
在会计教科书里，“其他应收款”只是一个普通的科目，是资产负债表的一行数字，但在实务中，它是一个充满了人性博弈、利益纠葛甚至罪恶的深渊。
其他应收款包括什么？ 它包括了员工出差暂借的几千块差旅费，那是企业的信任； 它包括了租办公室交的几万块押金，那是企业的运营； 但它也可能包括了老板拿去买豪宅的几个亿，那是企业的灾难； 它可能包括了财务总监为了掩盖亏损而虚构的巨额资金流出,那是企业的谎言。
作为一名注会写作者，我常说：应收账款看的是企业的市场竞争力（能不能把东西卖出去收回来钱），而其他应收款看的是企业的管理良知和老板的人品。
一个干净的企业，它的“其他应收款”应该是干干净净的，只有少量的备用金和押金，如果一家公司的这个科目像一团乱麻，里面藏着各种说不清道不明的“往来款”，那么不管它的主业看起来多么风光,我都建议你离它远一点。
因为，在这个“万能”的科目背后，往往藏着你不想看到的真相，希望每一位读者在未来的财务工作中，都能善待这个科目，不要让它成为藏污纳垢的垃圾桶,也不要让它成为掏空企业的帮凶。
毕竟，财务报表不仅是数字的堆砌,更是商业道德的体现。
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