税费减免的会计分录，别把真金白银的优惠做成了糊涂账

大家好，我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“账房先生”。

今天咱们来聊一个既让人兴奋又让人头疼的话题——税费减免。

为什么兴奋？因为对于企业，特别是对于咱们中小微企业和正在创业路上的老板来说，税费减免那是国家给的“真金白银”的红包，是实打实的利润增长点，为什么头疼？因为每次政策一变，或者遇到不同类型的减免，会计分录到底该怎么写，是冲减成本？还是计入营业外收入？亦或是作为政府补助？这些问题经常让不少财务人员,甚至是经验丰富的老会计抓耳挠腮。

前两天，我的一位老朋友——经营一家小型科技公司的李总，就在微信上给我发语音吐槽：“老张啊，这税务局刚通知我们享受了一笔六税两费的减免，我会计小王直接把这笔钱计入了‘资本公积’，说这是国家给的‘本钱’，我看着怎么这么别扭呢？这明明是省下来的钱，怎么变成股本了？”

你看，这就是典型的实务误区，我就结合李总公司的案例，还有咱们生活中那些接地气的例子，好好跟大家掰扯掰扯这税费减免的会计分录到底该怎么做，才能既合规,又能把账做得漂亮。

搞懂“钱”的性质：这到底是谁的钱？

在动笔写分录之前，咱们得先达成一个共识：会计分录是商业逻辑的翻译，如果你不理解这笔减免背后的经济实质，那你写出来的分录哪怕借贷平衡了,也是错的。

税费减免，从大的逻辑上分,其实就两类：

直接减免： 国家直接说“这税你不用交了”，比如疫情期间的小规模纳税人免税，或者直接减免的房产税、土地使用税。
即征即退、先征后退： 税你先交，交完我把钱退给你，比如软件企业的增值税即征即退,或者增值税加计抵减。

这两者的区别在哪里？咱们打个比方。

生活实例： 你去菜市场买菜，摊主看你长得面善，直接少收了你两块钱，这叫“直接减免”，你兜里本来应该少两块钱，结果没少,这就相当于你多了两块钱的购买力。

另一种情况，你办了超市的会员卡，结账时先按原价付了款，出门时服务台把你因为会员资格该省的10块钱退给你现金，这叫“即征即退”。

在会计上，这两种情况的处理方式截然不同，李总公司的会计小王之所以犯晕,就是没搞清楚这钱的性质。

直接减免：冲减成本还是计入收益？

这是实务中争议最大的地方，咱们重点说说“六税两费”（资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加）的减免。

根据《增值税会计处理规定》及相关的政府补助准则,现在的主流观点和实务操作是这样的：

增值税的直接减免（比如小规模纳税人免税）：

当小规模纳税人销售免税货物，或者适用3%征收率减按1%征收时，这部分减免的税额,实际上不需要企业支付出去。

分录思路： 既然不用交，那这部分原本应该计入“应交税费”的金额,就应当确认为企业的收益。

具体分录： 确认收入时,直接按免税后的金额或减征后的金额入账。

借：银行存款 / 应收账款
贷：主营业务收入（不含税收入）
贷：应交税费——应交增值税（如果是减征,这里体现减征后的应纳税额）

这里有个细节，如果你享受的是直接免征，那就不涉及“应交税费”了，但如果是减征（比如3%减按1%），那2%的差额部分怎么处理？

我们建议将减免的金额计入“其他收益”。

借：应交税费——应交增值税（减免税款）
贷：其他收益

附加税（城建税、教育费附加）及房产税等的直接减免：

李总公司遇到的“六税两费”减免就属于这一类。

以前的老准则（或者老会计的习惯）可能会告诉你：“既然省了税，那就冲减原来的税金及附加科目吧，这样能体现费用的降低。”

现在的《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南中明确指出，这类减免通常属于政府补助，既然是政府给的补助，为了更清晰地反映企业的经营成果,咱们最好把它单列出来。

具体分录：

计提时（按全额计提）：
- 借：税金及附加
- 贷：应交税费——应交城建税等
确认减免时（把不用交的那部分转出来）：
- 借：应交税费——应交城建税等
- 贷：其他收益（注意：这里用的是“其他收益”,属于营业利润的范畴）

个人观点： 我非常赞同使用“其他收益”这个科目，为什么？因为如果你直接冲减“税金及附加”，虽然利润总额是对的，但是你的“税金及附加”科目金额会变小，这就好比你想知道你为了维持这个生意交了多少“保护费”，结果账面上看特别少，这会扭曲企业的费用结构分析，把它放在“其他收益”里，老板一眼就能看出来：“哦，这是国家给的红包”，这是非经常性的，也是政策性的，更符合“实质重于形式”的原则。

即征即退与先征后退：现金流的艺术

接下来咱们说说那种“先交后退”的情况，这在高新技术企业、软件企业、资源综合利用企业中非常常见。

生活实例： 这就好比你每个月给家里交生活费，你妈觉得你表现好，年底又把这笔钱作为“奖金”退给你，虽然钱转了一圈又回来了，但在会计上，你得先记录你“交了钱”，再记录你“收了钱”。

具体分录：

第一步：交税时 这时候你是真金白银掏出去了,必须按正常的税额做账。
- 借：应交税费——应交增值税（已交税金）
- 贷：银行存款
第二步：收到退税款时 这笔钱回来了，怎么入账？同样适用政府补助准则。
- 借：银行存款
- 贷：其他收益（如果是与日常经营相关的,比如增值税即征即退）

特别注意： 这里有个坑，那就是所得税的处理。

如果你收到的这笔退税款，符合不征税收入的条件（比如有专门的财政文件支持，且企业单独核算），那你可以把它计入“递延收益”或者直接计入“其他收益”，但不需要缴纳企业所得税。

如果不符合不征税收入条件，那虽然贷方是“其他收益”,但这笔收益是要算进年度利润总额里去交税的！

个人观点： 很多老板看到“即征即退”就很高兴，觉得这是白捡的钱，但我作为专业人士，得泼盆冷水：这笔钱具有高度的政策依赖性。

在做报表分析时，我会建议财务人员将“其他收益”中的退税金额单独列示，因为如果剔除这部分退税，企业的主营业务利润到底是赚是赔？这才是企业真实造血能力的体现，如果一家公司全靠退税活着,那它的风险是极高的。

增值税加计抵减：特殊的“折扣”

这几年国家为了减税降负，出了个“加计抵减”政策（比如生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%或15%抵减），这个政策让很多会计懵圈：这不是进项，也不是销项,这算啥？

生活实例： 这就像你去商场买东西，商场搞活动“满100减15”，你买东西花了100块（进项），结账时收银员告诉你，因为你够资格，这15块钱可以直接抵扣你要付的钱（加计抵减）。

这15块钱，不是商场送你的货，而是直接少付的钱，但在会计上，我们需要把这个“资格”量化。

具体分录：

计算当期可抵减的加计抵减额时： 平时我们不需要每一笔都做分录，只需要在增值税申报表中计算，但在实际抵减发生时,我们需要做账。
实际抵减增值税时：
- 借：应交税费——未交增值税（或者应交税费——应交增值税（转出未交增值税））
- 贷：其他收益

你看，这里又出现了“其他收益”，因为加计抵减本质上也是国家给予的税收优惠，相当于政府给的一笔补贴,用来减少你的纳税义务。

别让分录成了“糊涂账”的根源

讲了这么多技术细节,我想回到李总的故事上。

李总的会计小王把减免税计入“资本公积”，这在早些年某些特定政策下（比如接受国家指定用途的资本性投入）是有道理的，但对于普惠性的税费减免,这样做是完全错误的。

错在哪里？

混淆了负债与权益： 应交税费是负债，减免了，负债消失，对应的应该是收益的增加（所有者权益中的未分配利润），而不是直接跳过利润表，硬生生塞进资本公积，这会导致企业的利润被低估,老板看不懂报表。
税务风险： 税务局在看账时，如果发现你的减免额没有体现在“其他收益”或者相应的损益科目里，可能会怀疑你是否进行了正确的纳税申报,甚至怀疑你是否存在账外经营。

我的建议：

作为财务人员，我们在做税费减免的会计分录时,一定要遵循以下三个步骤：

定性： 拿到文件，先看是直接减免，还是先征后退？是增值税,还是所得税？
选科目： 只要不是明确规定计入所有者权益的特殊情况，首选“其他收益”，这个科目就是为了解决政府补助核算而生的，既不影响营业利润,又能区分经营性收益。
留证据： 每一笔减免分录后面，都要附上政策文件依据、纳税申报表复印件，别到时候审计问起来,你自己都说不清楚这2万块钱为什么冲了税金及附加。