作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”，我深知“盘亏”这两个字在财务人员心中的分量，它不仅仅是一个冷冰冰的会计术语，它往往意味着管理的漏洞、人心的疏忽，甚至是某种难以言说的“猫腻”。
我想咱们不聊那些枯燥的教科书定义,而是像老朋友喝茶聊天一样，好好掰扯掰扯“盘亏的会计分录”这事儿，我会结合我见过的一个真实案例，带你看看这几个分录背后，究竟藏着怎样的商业逻辑和职场生存法则。
那个让人心惊肉跳的下午：老王超市的“失踪案”
为了让大家更有代入感,我先讲个故事。
我有个朋友叫老王,开了家连锁便利店，生意做得风生水起，老王这人，心大，以前总觉得只要流水进来了，少个针头线脑的不算啥，直到有一年年底，我帮他去做一次财务梳理前的预审，才发现事情不对劲。
我们在盘点仓库库存时,发现那几条昂贵的“中华烟”怎么都对不上账，账面上显示还有50条，货架上加上库房里数了三遍，只有45条。
少了5条！按当时的价格，这就是好几千块钱的窟窿。
老王当时脸就白了,第一反应是：“遭贼了？”
但我摇摇头,指着监控死角说：“贼不一定在外面，鬼’就在细节里。”
这就是典型的存货盘亏，在会计上，盘亏是指企业在财产清查过程中，发现各项财产物资的实存数小于账存数的情况。
面对这种情况,很多新手会计的第一反应是直接计入费用，觉得“亏了就亏了，算作成本吧”，错！大错特错！如果你这么做了，不仅掩盖了管理漏洞，还可能在税务上埋下雷。
正确的盘亏的会计分录到底该怎么做？咱们分场景来细细拆解。
核心科目：“待处理财产损溢”的避风港作用
在注会教材《会计》这一章中，关于资产盘盈盘亏的处理，有一个非常关键的过渡性科目——“待处理财产损溢”。
为什么要有这个科目？我的理解是，它就像是一个“嫌疑犯拘留所”。
当东西丢了,我们还不知道是谁干的，也不知道该让谁来赔，或者是不是正常的损耗，这时候，你不能直接把它扔到“管理费用”或者“营业外支出”里，因为那样就意味着事情“结案”了，但在查明原因之前，会计账目必须先平起来。
盘亏的会计分录的第一步，永远是“入狱”。
第一步：发现盘亏时
借：待处理财产损溢 贷：原材料 / 库存商品 / 库存现金 / 固定资产等
这一步的意思是：“老板，账上有的东西没了，我们先把这笔账挂起来，查清楚了再说。”
存货盘亏：增值税的“生死劫”
存货是企业最容易发生盘亏的资产,也是最容易在税务上出问题的重灾区，咱们接着老王丢烟的例子往下说。
假设老王丢的那5条中华烟,成本价是4000元（为了方便计算，不含税价），对应的进项税额是520元。
发现盘亏时的分录：
借：待处理财产损溢 4,520 贷：库存商品 4,000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 520
这里我要发表一个非常重要的个人观点：
很多会计新手容易忽略那个“进项税额转出”，他们会问：“老师，我买烟的时候已经抵扣过进项税了，为什么丢了还要把税转出来？”
这就涉及到增值税的核心逻辑了,增值税是“价外税”，是对增值额征税，你买烟是为了卖，卖的时候产生销项税，买的时候产生进项税，两者相抵就是你实际交的税。
烟丢了,你没卖出去，这部分货物就没有产生增值，也没有进入生产和消费环节，如果你还保留着这笔进项税额不去转出，就等于国家让你抵扣了一笔“从未产生销售”的税，这对国家是不公平的。
一旦存货盘亏（除自然灾害外），对应的进项税额必须转出，这就意味着你要补这笔税，这在注会考试中是必考点，在实务中也是税务局稽查的重点。
查明原因后的处理（第二步分录）：
钱挂在了“待处理财产损溢”里，总不能一直挂着，老王后来查清楚了，这5条烟里：
- 有1条是店员小李私自拿去送人了（属于管理不善或人为责任）；
- 有2条是因为梅雨天气受潮发霉,完全报废了（属于一般经营损失）；
- 还有2条是因为那几天暴雨,仓库屋顶漏水泡坏的（属于自然灾害）。
针对这三种情况,盘亏的会计分录完全不同。
情况A：人为责任（小李的锅）
借：其他应收款——小李 （按成本价赔偿） 贷：待处理财产损溢
这时候,老王找小李谈话，小李说：“我赔！”这部分损失就变成了债权，如果小李赔偿了金额大于损失金额（比如罚款），多出的部分计入“营业外收入”。
情况B：管理不善/一般损耗（老王的锅）
借：管理费用 贷：待处理财产损溢
那2条受潮发霉的烟,属于保管不善，在会计眼里，这是企业管理水平低下的表现，所以计入“管理费用”，这会影响当期的利润，减少老王的应纳税所得额，但要注意，因为之前已经做了“进项税额转出”，这部分成本是含税的，所以税务上也是认可的。
情况C：自然灾害（老天爷的锅）
借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢
那2条被暴雨泡坏的烟,属于不可抗力，这不是老王不想管，是老天爷不赏饭吃，这种损失与企业日常经营无关，所以计入“营业外支出”。
关键点来了： 自然灾害造成的存货损失，其进项税额是否需要转出？ 根据现行增值税政策，因自然灾害造成的损失，不属于“非正常损失”，不需要做进项税额转出，这意味着，如果老王能证明这确实是天灾，那这520元进项税他依然可以抵扣，国家不让他再吐出来。
你看,这分录的一借一贷之间，差的就是真金白银啊。
现金盘亏：出纳员的“至暗时刻”
说完存货,咱们再说说现金盘亏的会计分录。
现金比存货更敏感,因为它是流动性最强的资产，在注会审计中，现金盘点是必须执行的程序，而且通常是在突然袭击的情况下进行的。
假设老王盘点现金时,发现保险柜里少了500块钱。
第一步：发现短缺
借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500
第二步：查明原因
现金少了,原因通常很直接：要么是出纳算错了账，要么就是被人偷了（或者拿去借了还没还）。
-
如果是出纳小张算错了钱，无法找回： 借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢 500
这里的逻辑是,现金短缺反映了内部控制（比如收款流程）的缺陷，所以计入管理费用。
-
如果是出纳小张挪用，或者有明确的责任人： 借：其他应收款——小张 500 贷：待处理财产损溢 500
这时候,性质就变了，从“失误”变成了“债权”。
我的个人观点是：
在实务中,现金盘亏非常敏感，如果你是审计师，看到“管理费用”里有一笔现金短缺，你会怎么想？你会觉得这家公司的内控太松了，如果你看到“其他应收款”里挂着出纳的名字，你会怀疑出纳的人品，甚至怀疑公司是否存在“小金库”或者违规拆借资金。
盘亏的会计分录虽然简单，但背后的审计风险极大，作为财务人员，我建议平时一定要“日清月结”，别等到年底盘点才发现现金少了，那时候神仙也救不了你。
固定资产盘亏：那个消失的电脑
咱们聊聊固定资产盘亏的会计分录。
固定资产金额大,使用年限长，平时都在那儿摆着，怎么可能会丢？但在实务中，这事儿真不稀奇，公司给员工配的笔记本电脑，员工离职了，电脑没交回来；或者设备搬迁过程中，丢了个把旧机器。
固定资产盘亏的处理逻辑和存货有点像,但因为它有“累计折旧”和“固定资产减值准备”，所以分录稍微复杂一点点。
假设老王公司的一台旧电脑,原值10,000元，已经提了折旧8,000元，没提过减值，现在盘点发现没了。
第一步：转入待处理
这里要注意,我们要把固定资产相关的科目都冲掉，算出它的账面价值。
借：待处理财产损溢 2,000 （账面价值） 累计折旧 8,000 贷：固定资产 10,000
第二步：查明原因处理
固定资产盘亏,通常也是计入“营业外支出”。
借：营业外支出——盘亏损失 2,000 贷：待处理财产损溢 2,000
为什么固定资产盘亏不进“管理费用”而进“营业外支出”？
这是会计准则的规定,固定资产通常与企业生产经营活动没有直接关联（它是生产工具，不是原材料），它的丢失被视为一种非经营性的损失。
但我必须指出一个实务中的痛点：固定资产盘亏在税务上很难被认可。
税务局看到你申报“营业外支出——盘亏损失”，通常会要求你提供证据，比如报警回执、内部处分决定、媒体公告声明等，如果你只是轻描淡写地说“员工把电脑弄丢了”，税务局大概率会纳税调增，不允许你在税前扣除这笔损失。
盘亏的会计分录做完了，并不代表税务处理就结束了，这又是注会综合阶段考试中，会计与税法结合的高频考点。
深度思考：盘亏分录背后的管理哲学
写了这么多技术性的分录,我想回归到写作者的初衷，和大家聊聊我的心里话。
作为一名专业的注会行业写作者,我看过无数企业的财务报表，我发现，一个企业对“盘亏”的态度，直接反映了它的管理水平。
有的企业,盘亏频发，且每次都草草计入“管理费用”了事，这种企业，内部流程必然混乱，员工责任心必然低下，资产流失就像流沙一样，不知不觉中掏空了企业利润。
有的企业,盘亏极少，一旦发生，必须追查到底，哪怕是一颗螺丝钉，这种企业，可能你觉得它“小气”，但它的生命力往往极其顽强。
盘亏的会计分录，本质上是一种“止损”的手段，更是一种“问责”的开始。
- 当我们写下
借：其他应收款时，我们在行使追偿权，维护公司资产的安全完整。 - 当我们写下
借：管理费用时，我们在提醒管理者：你的管理出问题了，该反思流程了。 - 当我们写下
借：营业外支出时，我们在记录无常的风险，提醒老板要未雨绸缪。
我的建议是：
不要轻视任何一个盘亏的会计分录,哪怕只是几块钱的差额，也要去查个水落石出。
在老王的案例里,后来我们发现那个拿烟的店员小李，其实不仅拿了烟，还利用收银系统的漏洞，长期侵吞小笔的营业款，那5条烟的盘亏，就像撕开巨大黑洞的一个小口子，如果我们当时直接做了分录 借：管理费用，贷：待处理财产损溢，那么小李的违法行为可能永远不会被发现，公司的损失会越来越大。
会计,不仅仅是记账，更是商业世界的侦探，而盘亏的会计分录，就是我们的放大镜。
回顾一下,我们今天聊了：
- 盘亏的第一步永远是进入“待处理财产损溢”这个中转站。
- 存货盘亏要特别注意增值税进项税额转出的问题（自然灾害除外）。
- 现金盘亏通常涉及出纳责任，计入管理费用或其他应收款。
- 固定资产盘亏要先清理折旧，将账面价值转入营业外支出。
- 个人观点：分录是死的，管理是活的，透过分录看本质，才能体现财务人员的价值。
希望这篇文章,不仅能帮你搞定注会考试中关于盘亏的会计分录的题目，更能让你在实际工作中，成为一名真正能为企业保驾护航的财务专家。
每一笔分录,都有它的故事；每一个数字，都有它的生命，保持敬畏，保持好奇。
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