作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老兵”，我经常被朋友或者刚入行的审计助理问到一个看似简单，实则暗藏玄机的问题：“老师，存货到底包括哪些？”
这问题听起来像是会计学第一课的内容,随便翻开一本教材，你都能看到那句冷冰冰的定义：“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”
但在实务中,尤其是在年审期间对着堆积如山的凭证和盘点表时，“存货”这两个字所承载的重量，远比定义要丰富得多，也“痛苦”得多，我想撇开那些晦涩的学术定义，用最生活化的语言，带大家彻底搞清楚存货的家族成员，顺便聊聊我在审计生涯中与它们斗智斗勇的故事。
核心家族成员：待售、在制与待耗
如果把一家企业比作一个巨大的家庭,那么存货就是这个家庭里为了“过日子”和“赚钱”而囤积的各种物资，为了方便理解，我们可以把它们分为三大类：等着卖的、正在做的、以及等着用的。
等着卖的：库存商品与产成品
这是最直观的一类存货,想象一下你楼下的便利店，货架上摆放的可乐、方便面、香烟，对于便利店老板来说，这就是他的“库存商品”。
再想象一下一家生产冰箱的工厂,生产线上组装好、包装完毕、正停在仓库里准备发给经销商的冰箱，这就是“产品品”。
生活实例： 我有个朋友老张，开了家网红面包店，每天晚上打烊后，柜台上剩下的没卖掉的牛角包和全麦切片，在老张的财务账本里，就是典型的“库存商品”，虽然有时候这些面包第二天就不好卖了，但在当天结账的那一刻，它们都是老张资产的一部分。
我的个人观点： 很多人容易混淆“固定资产”和“存货”，一家汽车制造厂，厂里用来运送货物的卡车，那是固定资产；但生产出来准备卖给4S店的小轿车，那就是存货，这个界限在实务中至关重要，因为折旧和存货跌价准备的会计处理完全不同，我见过不少新手会计把卖不出去的样品混入固定资产，结果导致折旧年限一拉长，利润虚高，最后在审计时被我们狠狠调整了一顿。
正在做的：在产品
这一类存货往往最容易被忽视,因为它们通常处于“半遮面”的状态，它们还没有变成最终商品，但也已经不是原材料了。
生活实例： 还是回到老张的面包店，如果你在下午三点走进他的后厨，你会看到一大盆正在发酵的面团，或者已经放进烤箱但还没烤熟的生胚，这些面团能吃吗？不能，能直接卖吗？也不能，但老张为了明天早上能卖出面包，必须现在就把它们做出来，这些“半成品”，在会计上就是“在产品”。
在大型制造业中,比如波音飞机制造厂，一个已经装好了机翼但还没装引擎的飞机机身，就是价值连城的“在产品”。
等着用的：原材料
这是存货的“基石”，没有它们，生产过程就无法启动。
生活实例： 老张做面包需要的面粉、酵母、黄油、糖；或者一家建筑工地上堆着的钢筋、水泥、沙子，这些东西不是为了直接卖给顾客的（你去面包店不会买一袋面粉吧？），而是为了被“消耗”掉，转化成面包或楼房。
我的个人观点： 在审计原材料时，我们最关注的是“计价”和“数量”，我曾在一家钢材贸易公司审计，他们的原材料是螺纹钢，那年钢材价格像过山车一样波动，管理层为了平滑利润，故意在期末高估了低价库存的量，低估了高价库存的量，这种通过操纵原材料采购成本来调节利润的手法，在实务中屡见不鲜，原材料不仅仅是“东西”，更是管理层调节报表的“蓄水池”。
容易被遗忘的“隐形”存货：周转材料
除了上面这三大金刚,存货家族里还有一群“小弟”，它们有个统称叫“周转材料”，这其中包括包装物和低值易耗品，这部分内容往往是注会考试和实务操作的易错点。
包装物：为了面子而存在
有些东西天生就是为了包装主角而存在的。
生活实例： 你去商场买一瓶高档红酒，那个精美的木盒子、防震的泡沫塞、甚至那个印着Logo的手提袋，对于酒厂来说，都是“包装物”。
这里有个非常有趣的细节需要注意,如果这个包装物是随机出租、出借给客户使用的（比如啤酒厂的啤酒周转箱），虽然它也算存货，但在核算上又要单独处理，而如果包装物只是为了在生产过程中周转（比如盛放油漆的桶），并不随产品出售，那它的处理方式又不同。
低值易耗品：尴尬的中间人
这是我最喜欢的一类存货,因为它们充满了生活的智慧，为什么叫“低值易耗”？因为它们不够格当固定资产（价值低），但使用时间又不止一天（不是原材料）。
生活实例： 在一家会计师事务所，我们审计人员用的笔记本电脑是固定资产，但我们在工地上用的安全帽、手套、维修用的扳手，或者是办公室里的文件柜、打印机墨盒，通常都被归为“低值易耗品”。
我的个人观点： 关于低值易耗品，我见过很多企业“一刀切”的处理方式，有的小企业为了省事，买几百个文具直接计入当期费用；有的上市公司为了把利润做低，把本该一次性费用化的笔和纸都资本化，作为低值易耗品分五年摊销，这种“捡芝麻丢西瓜”的操纵手段，虽然金额不大，但却是我们审计师判断管理层诚信度的“试金石”。
特殊行业的“奇葩”存货
注会考试喜欢考特殊行业,实务中更是如此，如果你以为存货只存在于工厂和商店，那就太天真了。
农业生产者的“消耗性生物资产”
这听起来很高大上,其实就是还没长大的动植物。
生活实例： 我审计过一家大型养猪场，那些还在猪圈里哼哼唧唧、等着长膘出栏的生猪，就是这家企业的存货，还有林场里正在生长、未来准备砍下来卖木材的树木，也是存货，在会计准则里，它们有个专属名字叫“消耗性生物资产”。
这里有个非常人性化的难点：怎么给一头正在生长的猪定价？它的体重每天都在变，饲料价格也在变，我们通常要采用成本模式，或者在某些特定条件下采用公允价值模式，每次去猪场盘点，那种味道加上看着猪估重的无奈，都是我职业生涯难忘的记忆。
建造承包商的“工程施工”
对于盖楼修路的公司来说,他们的存货不是摆在架子上的，而是立在地上的。
生活实例： 一家建筑公司正在盖一座大楼，盖到一半，花了5000万成本，还没结算收款，这5000万在资产负债表上，就体现在“存货”项目下的“工程施工”科目里。
我的个人观点： 这类存货的审计风险极高，因为工程进度通常是由内部工程师确认的，存在极大的主观性，管理层想让利润好看点，就把完工百分比多报一点，确认更多的收入，同时也虚增了存货，我们在审计时，往往需要聘请独立的造价师去现场测量工程进度，这简直就是一场侦探与嫌疑人的博弈。
审计视角下的存货：盘点不仅是数数
聊完了存货包括哪些,我必须从专业的角度发表一些关于存货审计的“肺腑之言”，在注会教材里，存货监盘是一个核心章节，但在现实中，它是一场体力和智力的双重考验。
生活实例： 记得有一年年底，我在一家位于郊区的五金厂审计存货，那天大雪纷飞，仓库没有暖气，我们要去数成千上万个螺丝螺母，仓库管理员王大爷是个倔脾气，看我们拿着盘点表指指点点，非常不耐烦。
当我们数到一种特种钢材时,账面上是10吨，但目测堆在那里的只有5吨左右，王大爷支支吾吾说：“哎呀，可能被隔壁车间借去用了，没开单子。”
这就是典型的存货“盘亏”，在实务中，存货丢失、被盗、报废是家常便饭，更可怕的是“虚构存货”，曾经有个著名的财务造假案，公司竟然在仓库里堆满了一堆毫无价值的废铁，甚至把泥土当成化肥入账，以此来虚增资产，粉饰报表。
我的个人观点： 我认为，存货是企业良心的一面镜子。
一个管理混乱的企业,它的仓库一定也是乱七八糟的，账实不符是常态，这种企业的财务报表可信度极低，反之，一个存货管理井井有条、卡、物、账严格对应的企业，即便它的利润暂时不高，也值得投资。
对于我们在报表上看到的“存货”数字，千万不要只看它的总额，作为投资者，你要去翻附注，看看“存货跌价准备”计提得够不够，如果一家服装公司的仓库里堆满了三年前的旧款衣服，但它却计提了很少的跌价准备，那它就是在自欺欺人，那些衣服在会计账上可能值100万，但在废品回收站可能只值1万。
存货的本质
回到最初的问题：存货包括哪些？
从会计科目上,它包括原材料、在产品、产成品、库存商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等等。
但从商业本质上,存货是企业的血液，也是企业的风险。
它是被锁住的现金,老张面包店里的面粉，如果不能变成面包卖出去，那就是一笔死钱，它是企业的运营效率的体现，存货周转率越高，说明东西卖得越快，企业越健康。
作为专业的注会行业写作者,我见过太多企业因为存货积压而资金链断裂，最终倒闭的悲剧，我也见过像丰田这样的企业，通过极致的“零库存”管理（JIT），将效率发挥到极致。
下次当你再看到资产负债表上的“存货”那一栏时，不要只把它当成一个冷冰冰的数字，你要想象出那个数字背后，是仓库里堆积如山的箱子、是流水线上忙碌的工人、是田野里生长的庄稼，甚至是管理层那一丝焦虑或得意的眼神。
存货,不仅仅是“东西”，它是企业生存状态的缩影，搞懂了存货，你也就搞懂了一半的企业经营之道，希望这篇文章能帮你建立一个立体、鲜活的存货概念，无论是在应对注会考试，还是在分析上市公司报表，都能让你多一份洞察，少一份迷茫。
还没有评论，来说两句吧...