关税完税价格，别让这几个数字，成了你审计生涯的滑铁卢

大家好，我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”。

今天咱们不聊枯燥的会计准则，也不谈那些让人头秃的合并报表，咱们来聊聊一个既熟悉又陌生，稍微不注意就能让企业老板“拍桌子”，让审计师“背黑锅”的概念——关税完税价格。

为什么要聊这个？因为在我这么多年的执业生涯中，见过太多企业因为对这个概念理解不深，导致在海关稽查时补税、罚款，甚至影响上市进程，而对于我们审计师来说，如果看不出这里面的猫腻或者风险，那我们的审计风险简直就是“裸奔”。

今天咱们就搬个小板凳，用最接地气的方式,把这块硬骨头给啃下来。

它到底是什么？别被名字忽悠了

很多人一听到“关税完税价格”，第一反应就是：“这不就是发票上的金额吗？我买货花了100块，完税价格就是100块呗。”

错！大错特错！

如果这么简单，海关那帮精明得像鹰一样的关员们早就失业了。关税完税价格，简单的说，是海关为了计算关税，而核定的一笔货物的“计税基准”。

这里有个核心原则，大家必须记住：成交价格原则，也就是说，通常情况下，完税价格是基于你买这批货实际付的钱（成交价格）来调整的。

这里有个巨大的坑，那就是“实付或应付价格”并不完全等于“完税价格”。

咱们来举个生活中的例子。

假设你是个做进口红酒生意的老板，你在法国找到了一家酒庄，谈好了一批拉菲，价格是100万欧元，你签了合同，开了信用证，这时候,你觉得完税价格就是100万欧元对吧？

等等，这批酒怎么运回来？你要付运费吧？海上风浪大，你要买保险吧？货物到了港口，你要找报关行、要付码头杂费吧？

如果这些运费、保险费是你买单的，那么在海关眼里，这笔货物的“价值”就不仅仅是那100万欧元了，而是100万欧元 + 运费 + 保险费。

这就是为什么我们常说，国际贸易术语（Incoterms，如FOB、CIF、EXW）至关重要，如果你签的是FOB（离岸价），那完税价格就得把运保费加进去；如果你签的是CIF（到岸价），那完税价格基本就是合同价（除非还有其他杂费）。

我的个人观点是： 很多中小企业老板，甚至是一些没做过外贸审计的初级CPA，往往只盯着合同金额看，忽略了后面的运费和保费，这看起来是个小疏忽，但在大宗商品交易中，运费可能高达几百万美元，这直接导致税基被低估，一旦被海关查出来，那就是漏税,性质就变了。

那些容易被“遗忘”的隐形加项

好，咱们刚才说了运费和保费，这算是入门级的知识点，现在咱们往深了挖一挖，看看那些真正让审计师头疼的“隐形加项”。

在海关审价的过程中，有一句话叫“由买方负担的、未包含在实付或应付价格中的费用”，这听起来很绕口，咱们翻译成人话：有些钱，你虽然没直接付给卖方，但你是为了买这货才掏的腰包，海关觉得这也得算进完税价格里。

这里有几个典型的“坑”,大家拿小本本记下来。

也就是俗称的“帮卖方买单” 比如你进口一套大型设备，合同里写明了设备价格1000万，卖方有个条件：你必须得请他们公司的工程师来安装调试，而且你要承担工程师的差旅费和住宿费，总共花了50万。这时候，这50万算不算完税价格？算！因为这是你为了购买这设备必须支付的费用,而且构成了销售条件。

特许权使用费——这是重灾区！ 这绝对是审计中的“深水区”，我之前审计过一个做玩具的企业，他们进口迪士尼授权的玩具生产原料，他们只申报了原料的物理价格，却忽略了每吨原料里包含的必须支付给迪士尼的“特许权使用费”。海关的逻辑是：你如果不付这笔钱，卖方根本不卖给你这批货，或者这批货在中国境内没法销售，这笔特许权使用费,必须计入完税价格。

生活实例： 这就好比你买一张周杰伦演唱会的门票，票价2000元，你必须在现场买一张官方的荧光棒，才能入场，荧光棒100元，获得“入场观看”这个权利的总成本其实是2100元，海关征税的时候，不会只按2000元征,而是按2100元征。

我的个人观点： 特许权使用费的审价是目前海关稽查的重点，随着中国企业从“中国制造”向“中国智造”转型，技术引进越来越多，涉及专利费、商标费的情况非常普遍，作为CPA，我们在做审计时，如果发现企业有大额的“管理费用-特许权使用费”或者“技术服务费”，一定要多长个心眼，去核对一下这笔费用是不是和进口货物有关，如果有关，而企业没有申报关税,那就是一颗定时炸弹。

当海关觉得你在“撒谎”：价格质疑与磋商

并不是企业想漏税，而是真的定价太离谱，或者关联方交易太“艺术”。

咱们来聊聊关联交易，这在跨国公司里太常见了，母公司在免税岛，子公司在中国，母公司把零部件卖给中国子公司，价格定得奇低,或者定得奇高。

如果定得奇低，海关会怀疑你在转移利润，逃避关税；如果定得奇高，税务局（国税）会怀疑你在转移利润，逃避企业所得税，这就叫“风箱里的老鼠，两头受气”。

真实案例： 我以前服务过一家做汽车零部件的企业，他们从德国母公司进口关键部件，申报价格是每个100欧元，海关系统里有个大数据比对，发现同样的部件，日本卖给中国其他企业是150欧元，美国卖给中国企业是180欧元。海关一看，你这100欧元明显低于同行水平啊，是不是“低价高报”或者“特殊关系”影响了成交价格？

海关发来了《价格质疑通知书》，这时候，企业慌了,来找我们审计师帮忙。

我的个人观点： 这个时候，千万别想着去“找关系”或者“造假”，在大数据时代，海关的价格系统比你想象的要聪明，他们掌握着全球的贸易数据。正确的做法是：准备充分的“转让定价”资料。 你得证明，虽然我卖得便宜，但我有理由，我是老客户，我有量大从优的折扣协议，或者我这批产品是次品,或者技术已经过时了。

这就涉及到一个非常专业的环节——价格磋商，这不是吵架，是讲理，你需要拿出合同、定价策略、行业分析报告来和海关谈。

作为审计师，我们的角色就是帮企业梳理这些证据链，如果企业的内控里，对于关联交易定价没有留存充分的备查文档，一旦海关质疑，企业就会非常被动，最后往往只能接受海关的“估价”,补交巨额关税和滞纳金。

运保费、杂费的“时间差”陷阱

除了上面那些大概念，还有一些细节，简直是“苍蝇腿也是肉”。

比如运费，很多企业申报运费时，是按实际支付的运费报的，如果是程租船（按航次租船），实际运费可能还没付清，或者发票还没开过来，货物已经先到了。这时候，你是按预估运费申报，还是按实际申报？如果预估低了,后面要不要改单？

再比如佣金，如果你买货是通过中间商买的，你付给了中间商一笔佣金（买方佣金），这笔钱通常是可以扣除的，不计入完税价格，如果你付的是“卖方佣金”（即你帮卖方付了中介费），不好意思,这必须加进去完税价格。

生活实例： 这就好比你找链家买房，房价500万，你给链家中介费10万，这10万是你为了买房付出的额外成本，但在关税里，如果这中介是代表你的（买方佣金），海关还算仁慈，不计税；如果这中介其实是房东派来的，或者这费用是房东让你必须付的,那这就得算进房价里一起交税。

很多企业的财务人员，根本分不清什么是买方佣金，什么是卖方佣金，甚至把境外的仓储费、装卸费统统算成一笔糊涂账，我们在审计时，如果看到“销售费用”里有一堆乱七八糟的境外杂费，一定要去问清楚：这些费,交关税了吗？

作为CPA，我们该怎么审？

说了这么多，回到咱们注会的本行，面对“关税完税价格”,我们在审计中到底该干什么？

第一，别只看关税税单。 很多初级审计师，做底稿时，只把海关进口关税专用缴款书复印下来，贴个完税凭证就完事了，这叫“形式主义审计”。我们要做的是实质性测试，我们要去核对：报关单上的金额 + 运费 + 保险费 + 杂费 + 特许权使用费，是否等于企业账面上的采购成本？如果不等，差在哪里？是有合理的理由（比如汇率差异）,还是有未申报的特许权使用费？

第二，关注“跨期”和“暂估”。 年底12月28日，货到了，报关单也出来了，但发票没到，企业暂估了入库。这时候，暂估的价格里包含运费了吗？包含保费了吗？如果企业在次年1月才收到运费发票，这笔运费是计入当年的成本，还是调整去年的成本？这直接影响到企业所得税，更重要的是，这笔运费有没有向海关申报？如果海关按“即时申报”原则，你没报运费,那就是风险。

第三，警惕“包税包干”的走私风险。 有些物流公司跟企业说：“你给我一个一口价，我不给你开发票，但我保证给你清关，税我来交。” 企业一听，省事儿，还没风险。 我的个人观点： 这是典型的“低报价格”走私风险！物流公司很可能把价值100万的货报成30万，分批进口或者伪造单证，一旦物流公司被查，作为货主的企业，第一责任人就是你。我们在审计时，如果发现企业的进口运费率低得离谱，或者长期没有运费单据，只有一笔包干费给物流公司，这时候必须要在审计底稿中做重点提示，甚至要作为重大不确定事项在财报附注里披露，这不是危言耸听,这是保命。