矿产资源税，不仅仅是挖土卖钱，一场关于资源代际公平的财务博弈

作为一名在注册会计师行业摸爬滚打多年的“账房先生”，我见过太多企业老板对“税”这个字眼儿的本能反应，有的眉头紧锁，有的唉声叹气，还有的则是两眼放光——那是想到了怎么“筹划”一下，但在所有的税种里，矿产资源税是一个非常特殊的存在，它不像增值税那样环环相扣，也不像企业所得税那样讲究年终汇算，它更像是一种“租金”,一种对国家自然资源使用的付费。

我想撇开教科书上那些冷冰冰的法条，用更接地气的方式，和大家聊聊矿产资源税，这不仅仅是会计分录上的一个数字，它背后藏着的是国家战略、企业生存智慧，以及我们每个人对“资源”二字的重新审视。

从“按吨算钱”到“按价算钱”：一场不得不说的改革

在很长一段时间里，我们的矿产资源税实行的是“从量定额”征收，通俗点说，就是你挖一吨煤，不管这吨煤是卖300块还是3000块,交给国家的税是固定的。

记得几年前，我服务过一家位于西北的煤炭企业——“黑金能源”，那时候煤炭市场行情好，煤老板老张每天笑得合不拢嘴，那时候的税制对他来说简直是“天堂”，因为不管煤价飞涨到多高，他每吨煤交的税还是那几块钱，税负占利润的比例微乎其微，那时候，国家其实吃亏了，因为资源是全民所有的，溢价收益大部分被企业拿走了,国家作为所有者并没有充分享受到资源价格上涨的红利。

后来，改革来了，资源税开始全面推行“从价定率”。

这是什么概念？这就像是你去租房子，以前不管你房子是用来当仓库还是开金店，租金都是固定的，现在呢，房东（国家）说了：“既然你在我这儿挖矿赚了大钱，那我也得按你销售额的比例来分一杯羹。”

对于老张这样的企业主来说，起初是痛苦的，我记得那一年煤炭价格高位运行，资源税改革落地，老张看着财务报表直拍桌子：“怎么税负一下子翻了好几倍？”他甚至动过念头,要不要通过隐瞒销量来避税。

我的个人观点是： 这场从量到从价的改革，是绝对正确且必要的，它不仅调节了贫富矿的收益差距，更重要的是，它建立了一种价格与税收的联动机制，当资源价格暴涨时，国家通过税收回收一部分超额利润，用于生态修复和民生保障，这才是真正的“取之于民，用之于民”，作为CPA，我常劝客户：“别盯着那点多交的税，这叫‘代际公平’，你把地底下的宝贝挖走了，总得给子孙后代留点补偿吧。”

账房先生的视角：这笔税到底该怎么算？

聊完大道理，咱们得回到实务，很多刚入行的会计，或者非财务背景的管理者,对资源税的具体计算总是云里雾里。

让我们再来看一个具体的例子，这次是一家稀土开采企业——“绿土矿业”，稀土被称为“工业维生素”,价格波动极大。

在会计处理上，资源税不像增值税那样是“价外税”，它是“价内税”，这意味着，资源税直接包含在你的销售收入里,是你成本或费用的一部分。

假设绿土矿业这个月销售了稀土精矿100吨，不含税销售额是1000万元，当地规定的税率是10%。

算起来很简单：应纳资源税 = 1000万 × 10% = 100万元。

但在做账的时候，很多人会纠结，这笔钱到底算“税金及附加”还是算“生产成本”？

根据现行准则，资源税通常计入“税金及附加”,这直接影响企业的当期利润表。

分录是这样的：

借：税金及附加 100万贷：应交税费——应交资源税 100万

这时候，作为财务负责人，你就要向老板解释：“老板，这100万虽然也是交给税务局的，但它和增值税不一样，增值税是我们帮消费者垫付的，不占用我们的成本；而这100万资源税，是真真切切从我们毛利里切走的一块肉。”

这里有个必须注意的生活实例陷阱：

我见过一家搞石材开采的小厂，老板为了省事，直接用自产的原石加工成板材对外销售，按照税法规定，这种自产自用于连续生产应税产品的，如果在移送使用环节纳税，是有特定规定的，但如果是最终对外销售,通常按照销售额计算。

这个老板犯的错是，他以为把石头切成板子，就能按“加工产品”少交点税，结果税务稽查上门，指出他依然要按最终产品的销售额和适用税率来缴纳资源税，不仅补了税，还交了滞纳金，他委屈地跟我说：“我明明增加了附加值，为什么税更重了？”

其实道理很简单，资源税是对“资源”本身征税，不管你把它加工成什么样,资源的价值都已经在最终售价里体现了。

那些容易被忽视的“坑”：折算率与运杂费

在实务操作中，最让人头疼的不是税率，而是“计税依据”的确定,特别是对于那些销售精矿的企业。

举个例子，一家铁矿企业，开采出来的是原矿，但为了卖个好价钱，他们把原矿洗选成了精矿去卖，这时候，问题来了：资源税是按原矿算,还是按精矿算？

按照政策，如果企业销售的是精矿，通常要将精矿销售额折算为原矿销售额,或者直接按精矿销售额乘以一定比率计算。

我有个客户叫“老李矿山”，主要卖铜精矿，有一年，税务局核定的折算率调整了，老李看着账单懵了,因为他根本搞不懂税务局是怎么算出这个折算率的。

这里我必须发表一个个人观点：目前的折算率核定虽然有其科学依据（基于选矿比），但在实际执行中，由于矿品位的不同,一刀切的折算率有时会让企业感到委屈。

比如老李的矿，那个月矿石品位特别高，很容易选矿，选矿比（产出精矿比例）很高，但税务局给定的折算率是基于当地平均水平的，结果就是，老李实际上消耗的原矿比税务局估算的要少,但他却交了更多的税。

生活实例中的教训： 老李后来学乖了，他专门请了地质工程师对每个月的矿石品位做详细记录，并定期和税务局沟通，申请重新核定更符合其实际生产情况的折算率，虽然过程很繁琐，要跑好几次税务局，还要提供一堆技术数据，但最后算下来,每年能省下几十万的真金白银。

这告诉我们，面对资源税，不能只埋头苦干，还得抬头看路，对于计税依据中的“坑”，比如运杂费是否扣减、杂费是否计入销售额等细节,必须拿着放大镜去抠合同条款和发票内容。

资源税与环保税：兄弟俩的默契

在讨论资源税时，不得不提它的“兄弟”——环境保护税，这几年，国家大力推行“绿色税制”。

很多企业主会问我：“既然交了资源税，为什么还要交环保税？这不是重复征税吗？”

我通常会给他们打这样一个比方：你租了房东的房子住（交资源税），但你在房子里乱扔垃圾，把地板弄脏了，影响了楼下邻居（交环保税），前者是使用费,后者是污染费。

我印象特别深的是一家化工企业，也是我的审计客户，以前他们觉得排污费交了就没事了，反正罚款也不多，后来环保税法实施，“费改税”,力度一下子严了起来。

这家企业有一套处理废水的设备，但为了省电经常不开，自从环保税按污染物排放量当量数征收后，他们发现，如果不开启设备，每个月的环保税比电费还贵！在资源税和环保税的双重夹击下,企业被迫进行了技术改造。

我的观点是： 这种双重税制的设计是非常高明的，资源税调节的是“资源的稀缺性”，让你别乱挖；环保税调节的是“外部不经济性”，让你别乱排，两者合在一起，实际上是在倒逼企业进行产业升级，那些高能耗、高污染、低产出的“僵尸企业”，在现在的税制下，根本活不下去，这不仅是财务问题,更是生存战略问题。

减免优惠：国家手中的指挥棒

虽然资源税看起来很刚性，但国家手里也拿着胡萝卜,也就是减免税政策。

为了鼓励油气田在开采过程中回收利用尾矿，或者为了支持衰竭期矿山,都有相应的减免政策。

我接触过一个非常有意思的案例，一家老油田，已经开采了二十多年，产量逐年下降，属于典型的“衰竭期矿山”，根据政策,他们可以申请资源税减征。

当时这家企业的财务人员并不知道这个政策，还在硬着头皮交税，我在做税务健康检查时，指出了这一点，我们帮他们整理了地质储量报告、开采年限证明等一堆材料,向税务局提交了备案。

结果，当年就获批减征30%的资源税，对于这家利润微薄的老油田来说，这笔省下来的钱,刚好够他们给一线工人涨一次奖金。

这给我的启示是： 税法不仅仅是管钱的，也是指挥棒，国家通过减免税，明确告诉你：我想支持什么，我想限制什么，作为企业的财务管理者，如果不了解这些优惠政策，那就是在给企业扔钱，特别是对于利用废石、尾矿提取矿产品的企业，国家不仅有资源税减免，在增值税上也有即征即退的优惠,这可是实打实的利润增长点。