坏账准备的会计分录，从借钱容易还钱难看会计的谨慎与智慧

各位同行、备考注会的朋友们，以及对会计这门商业语言感兴趣的读者们，大家好。

作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老兵”，今天我想和大家聊聊一个既基础又充满玄机的科目——坏账准备。

提到“坏账准备”，很多人的第一反应可能是那几个枯燥的会计分录：借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”，但在我看来，这几个分录背后，藏着的是商业社会最残酷也最真实的一面，那就是人性的博弈和不确定性的应对。

咱们今天不照本宣科,我想像老朋友聊天一样，通过生活中的例子，把这四个会计分录掰开了、揉碎了讲清楚，我也想谈谈我对这个科目在实务操作中的一些个人看法，毕竟，会计不仅仅是记账，更是一种判断。

为什么会有“坏账准备”？——从借钱给朋友说起

为了理解坏账准备,我们先别急着看报表，想想生活。

假设你是个热心肠的小老板,手里有点闲钱，你的发小老张找上门，说生意周转不开，想借10万块，承诺半年后还，你念在旧情，借了，这时候，你的账本上（或者心里的账本上），有一笔“应收账款——老张”10万元。

半年过去了,老张没动静，一年过去了，老张电话不接，微信不回，这时候，你心里开始打鼓了：这钱，还能回来吗？

如果你是个乐观派,你可能觉得：“哎呀，老张不是那种人，明天肯定还。”于是你的资产负债表上，依然写着老张欠你10万，你的资产看起来很丰厚。

但如果你是个谨慎的成年人（或者说，一个合格的会计），你会想：“看来这钱悬了，按照目前的形势，估计只能收回8万，剩下的2万可能要打水漂。”

这时候,为了不欺骗自己，也不欺骗股东，你需要把那2万块的“虚胖”减掉，这个过程，就是计提坏账准备。

在会计准则中,这叫“谨慎性原则”，咱们不能把还没到手的钱当成实实在在的财富，必须给可能发生的损失留出余地。

第一个分录：计提坏账——未雨绸缪的智慧

这是坏账准备最核心、最常见的会计分录。

会计分录如下：

借：信用减值损失贷：坏账准备

让我们回到刚才的例子,你估计那10万块里有2万回不来，你做出了这个分录。

借方“信用减值损失”：这是一个损益类科目，意思很直白，你的“信用”遭受了损失，这算是一笔费用，就像你做生意亏了钱，或者钱包被偷了一样，它会导致你当期的利润减少，这很痛，但这是事实。
贷方“坏账准备”：这是“应收账款”的备抵科目，注意，它不是直接减少“应收账款”（因为法律上老张还是欠你10万，没还就是没还），而是作为一个“减项”存在，在报表上，应收账款是100万，减去坏账准备2万，展示给外人看的是98万。

【生活实例】 这就好比你的车，买来花了20万（原值），开了三年，你心里清楚它现在只值10万，虽然车的“账面价值”还是20万，但你需要计提10万的“折旧”或者“减值”来反映它的真实状态，坏账准备，就是给“别人欠我的钱”这辆车，评估它的损耗。

【个人观点】 很多初学者容易在这里混淆，为什么不计入“资产减值损失”而是“信用减值损失”？这是新准则的变化，我个人非常赞同这个调整，以前叫“资产减值”太宽泛，现在叫“信用减值”，精准地指出了问题的核心：这是基于对方信用状况恶化而产生的损失，这提醒企业管理者，关注客户的信用比关注资产本身更重要。

第二个分录：发生坏账——承认失败的仪式

时间又过了半年,老张彻底失联，或者你听说他破产了，名下没有任何资产，这时候，那2万的“准备”变成了现实，甚至可能全部10万都回不来了。

当我们在法律上或者事实上确认这笔钱彻底收不回来时,就需要把它“核销”，也就是把这笔账从账上彻底抹去。

会计分录如下：

借：坏账准备贷：应收账款

这个分录很有意思。

借方“坏账准备”：我们之前贷方记了2万，现在借方冲销掉2万，那个“缓冲垫”用掉了。
贷方“应收账款”：终于，我们承认了，老张确实不欠我们钱了（或者说，我们放弃追索了），这笔债权彻底消失。

【生活实例】 这就像医生宣布病人死亡，之前在ICU里（坏账准备）维持着希望，现在心跳停止了，只能把病历档案（应收账款）销毁。

【关键点与个人观点】 这里有一个极其重要的细节，请大家务必注意：做这个分录的时候，当期的利润表是没有影响的！

为什么？因为借方是“坏账准备”（资产备抵），贷方是“应收账款”（资产），这属于资产内部的此增彼减，根本没涉及到损益。

很多老板看到核销坏账会跳脚：“哎呀，今年又亏损了多少钱！”其实是大错特错，真正的亏损早在计提的那一年（借记信用减值损失时）就已经体现过了，核销这个动作，只是一个“补办手续”，是一个法律形式上的终结。

我在审计工作中经常遇到这种情况：企业为了粉饰报表，不想在当年确认亏损，于是明明知道客户倒闭了，就是不核销，也不计提，让“应收账款”像僵尸一样挂在账上，这种掩耳盗铃的做法，最终只会导致更大的暴雷。

第三个分录：收回已核销的坏账——死而复生的惊喜

故事还没完,又过了一年，你正在街上吃煎饼果子，突然有人拍你肩膀，回头一看，是老张！

老张说他东山再起了,赚了钱，心里过意不去，要把当年借的那10万还给你（或者还一部分），这时候，这笔钱已经在你账上“死”了，现在又要“活”过来，该怎么办？

这步操作在会计上稍微复杂一点,通常需要两步走，或者一步到位，但逻辑必须清晰。

第一步：恢复债权

借：应收账款贷：坏账准备

第二步：收到款项

借：银行存款贷：应收账款

【生活实例】 这简直就是医学奇迹，病人都火化了（核销），突然又提着礼物上门了。

我们先看第一步：借应收账款，贷坏账准备，这意味着，我们把之前扔掉的“缓冲垫”又捡回来了，同时承认老张又开始欠我们钱了（为了走正规的收款流程）。

再看第二步：借银行存款，贷应收账款，钱到手了，两清。

【个人观点】 为什么要这么麻烦？能不能直接借银行存款，贷营业外收入？

理论上,钱到了账上就是收入，但在会计准则的严谨逻辑里，我们要修正之前的判断，之前我们判断“信用发生了减值”，现在看来那个判断是错的（或者部分错的），我们要先冲回“坏账准备”，这就相当于增加了当期的资产价值，从而在间接上增加了当期的利润。

在实务中,收回已核销坏账是审计师重点关注的领域，因为这往往是企业调节利润的“后门”，年底利润不够了，找关联方弄一笔钱进来，说是“收回以前年度坏账”，把坏账准备转回，利润瞬间就好看多了，作为专业人士，看到这种“死而复生”的戏码，第一反应不应该是感动，而应该是警惕：这钱是真的吗？是不是这就转了个圈又出去了？