营业费用包括，揭秘企业利润表中那些不得不花的冤枉钱与聪明钱

大家好，我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“账房先生”，今天咱们不聊那些让人头秃的复杂合并报表，也不谈那些晦涩难懂的会计准则变动，咱们来聊聊一个非常接地气，但又极其考验企业经营智慧的话题——营业费用。

在现代企业的利润表上，虽然会计准则已经将科目名称规范得更为严谨，但在大多数老板和管理者的口头上，甚至在很多老会计的脑海里，依然习惯将企业在销售过程中发生的各种支出统称为“营业费用”，它主要对应的是利润表中的“销售费用”科目。

营业费用包括？它仅仅是几张发票的堆砌吗？当然不是，作为一名专业的注会，我在审计过无数家企业后发现，这行数字背后，藏着的是企业的商业模式、市场策略,甚至是老板的经营哲学。

我就用最自然的大白话，带大家拆解一下这个科目,看看这里面到底藏着什么玄机。

营业费用的“全家福”：到底把钱花哪儿了？

咱们先从教科书式的定义说起，但我会给它加点“佐料”，在会计实务中，营业费用包括企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，这听起来很干瘪，对吧？咱们把它掰开了揉碎了看。

为了“被看见”花的钱：广告费和业务宣传费

这是营业费用里的大头,也是最容易产生争议的地方。

广告费：这个好理解，你在电视上投个广告，在抖音买个推广，在百度竞价排个名,这都是为了卖货而花的钱。
业务宣传费：这个范围就更广了，你为了推广新产品，印了一堆传单在地铁口发；或者你搞了个促销活动，送了一批印有公司Logo的小礼品（比如纸巾、笔、购物袋），这些钱，虽然没直接打广告，但都是为了宣传品牌,都算在这里面。

生活实例： 我想起前年审计过的一家网红奶茶店，老板是个年轻人，特别舍得在“颜值”上花钱，那一年，他们为了推一款“樱花限定款”，光是找网红探店、设计精美的包装袋，以及在社交媒体上买热搜，就花了将近50万，当时财务总监跟我吐槽：“老师，这纸袋子成本比奶茶还贵，是不是太浪费了？” 但我看了一眼当月的营收，笑了，这50万花出去，换回了300万的流水和一大批年轻粉丝，这就是“聪明钱”，虽然进了营业费用，拉低了当期利润，但它换回了无形资产——品牌知名度。

为了“送上门”花的钱：运输费和装卸费

这也是营业费用包括的重要部分，除非合同明确规定运费由客户承担（这在现在的买方市场很少见），否则把货送到客户手里的运费、保险费、装卸费,都得企业自己掏腰包。

生活实例： 我有个客户是卖大米的东北企业，以前他们只算出厂价，运费让客户自己付，结果生意一直做不大，后来老板一咬牙，决定“包邮”，这部分运费直接计入营业费用，结果呢？虽然账面上每袋米的利润薄了，但销量翻了三倍，在审计时，我看到运费科目激增，但营收增长得更快，这就是典型的“以空间换时间”,用营业费用的增加换取市场份额。

为了“卖出去”花的钱：销售部门的薪酬和福利

销售团队是企业的尖刀连，他们的工资、奖金、提成、五险一金，统统都要归集到营业费用里，这部分费用是“刚性”的，卖不卖得出去，底薪得发；但有时候，它又是“弹性”最大的，提成发得越多,说明公司赚得越多。

那些“杂七杂八”但又必须花的：包装费、展览费、售后费

包装费：为了让商品看起来更上档次，或者为了运输安全，那些精美的盒子、泡沫塑料,都是钱。
展览费：参加广交会、行业博览会，租展位、搭台子的钱。
售后费：这包括保修费、维修费，很多老板容易忽视这部分，以为卖出去了就完事，售后服务是营业费用里的一颗“隐形炸弹”。

审计师眼中的“坑”：营业费用里的猫腻

作为一名注会，我不仅要告诉大家营业费用包括什么，更要提醒大家这里面可能埋着什么雷，在审计底稿中，我们针对营业费用通常会做大量的细节测试和截止测试，为什么？因为这里最容易藏污纳垢。

“业务招待费”的混淆

很多企业老板喜欢把请客吃饭、送礼的钱都往营业费用里塞，美其名曰“为了拓展业务”，请注意！在会计科目上，为了销售发生的业务招待费，通常属于“管理费用”下的业务招待费（虽然都是期间费用，但税务处理不同），如果你把大量的私人消费、非业务相关的吃喝玩乐都塞进营业费用的“其他”明细里，一旦被税务局稽查，面临的是纳税调增的风险,甚至被认定为虚列成本。

个人观点： 我一直建议我的客户，账目要做得“清爽”，不要试图用营业费用这个筐来装所有的烂账，现在的大数据税务系统比你想象的聪明得多，你把家庭聚餐的发票拿去报销说是请客户吃饭，早晚有一天会露馅，专业的财务管理,首先是对规则的敬畏。

跨期费用的“洗澡”行为

有些上市公司为了调节利润，喜欢在营业费用上做手脚，今年利润太高了，想把利润藏一藏明年再放，怎么办？把本来应该分摊到未来的广告费、租赁费，一次性在本年列支，或者把明年的奖金提前在今年发，这就叫“洗大澡”。

生活实例： 我曾经审计过一家拟上市公司，在上市前的最后一年，他们的营业费用突然异常平稳，几乎每个月都是固定的整数，这太反常了！一查才发现，财务总监为了报表好看，把几百万的实际发生额压在单据上，没入账，准备等上市敲钟后再释放出来，这种做法虽然短期美化了报表，但给企业留下了巨大的财务隐患，也是我们审计师重点“抓捕”的对象。

深度思考：营业费用是“成本”还是“投资”？

写到这里，我想表达一个核心观点，在很多传统老板眼里，营业费用是“成本”，是利润的减项，能省则省，但在现代商业逻辑里，我认为营业费用包括的每一分钱，本质上都应该是一种“投资”。

咱们来算一笔账。

如果你是一个卖高端化妆品的，你的营业费用率（营业费用/营业收入）可能高达40%甚至50%，你会觉得这是浪费吗？不会，因为你知道，兰蔻、雅诗兰黛这些品牌，他们花在广告、专柜装修、BA（美容顾问）培训上的钱，都是为了维持其高端品牌溢价，如果他们为了省钱，撤了市中心的专柜，停了精美的广告，改去地摊卖，那他们的品牌价值瞬间归零,产品也就卖不上价了。

反过来，如果你是做大宗商品贸易的，比如卖煤炭、卖钢材，你的营业费用率可能只有2%，如果你突然花大钱去搞什么“品牌形象大使”，那才是真正的浪费，因为你的客户根本不吃这一套,他们只看价格和品质。

个人观点： 评价一家企业的营业费用是否合理，不能光看绝对值，也不能光看它省了多少，而要看它的“投入产出比”（ROI）。

我在给企业做财务咨询时，常跟老板说：“别光盯着财务报表上那个吓人的营业费用数字发愁，你要问自己，这100万的广告费，给我带来了多少新客户？这50万的提成，是不是激发了销售团队最大的狼性？如果答案是肯定的，那就大胆地花！”

那些容易被忽视的“隐形成本”

除了上述那些明面上的营业费用包括，我还想特别提两个容易被忽视,但对企业影响深远的点。

销售部门的固定资产折旧

很多公司只有行政部门的电脑折旧算得清清楚楚，销售部门的车辆、笔记本电脑、甚至是为了展示产品而购买的样机，其折旧费用往往被随意分摊，这些都应该精准地计入营业费用，为什么？因为这能帮你算清每一个销售团队的“真实成本”，有时候你会发现，某个销售团队业绩很好，但公司在他身上投入的车辆、样机、差旅成本极高，算下来其实是亏的,这就是精细化管理的重要性。

渠道维护中的“灰色地带”

这一点比较敏感，但必须说，在某些行业，尤其是To B（面向企业）的业务中，营业费用里往往包含着难以言说的“渠道维护费”，虽然我们在账面上可能把它做成“咨询费”、“服务费”,但实质上是为了维护客情关系。

生活实例： 我之前审计过一家医疗器械公司，他们的营业费用里有一笔常年固定的“市场调研费”支付给某家关联方，凭经验，我直觉这不对劲，经过函证和背景调查，发现这其实就是给某医院采购负责人的“回扣”，通过第三方公司洗了一下，这种行为，在法律和合规上是绝对的红线，作为注会，我们在遇到这种情况时，必须保持职业怀疑，甚至要在审计报告中有所保留，因为这种“营业费用”，不是企业的投资，而是企业的“催命符”。

给企业管理者的建议：如何管好营业费用？

文章的最后，我想结合我的经验，给各位看官几点实在的建议，帮助大家理清营业费用包括的管理思路：

建立预算控制，但不要一刀切： 预算是管理营业费用的基础，对于市场部这种“花钱部门”，预算不能卡得太死，如果市场部发现了一个绝佳的爆红机会，需要追加预算，老板应该有一个快速审批的绿色通道，而不是死守着几个月前做的预算表说“不行”。
区分“变动费用”和“固定费用”： 销售提成、运费、包装费通常随销量增长而增长，这是变动费用，重点看效率；而广告费（如果是年度签约）、展览费、销售部门的基本工资是固定费用，重点看分摊，不要试图去削减那些随销量增长的必要变动费用，那是“杀鸡取卵”。
关注“费效比”的动态变化： 每个季度复盘一次，去年每花1元广告费能带来5元收入，今年只能带来3元了，为什么？是渠道涨价了，还是广告素材老化了？这种动态监控比单纯的看总金额重要得多。
合规是底线： 再次强调，营业费用包括可以很丰富，但必须合法合规，发票要真，业务要实，用途要正当，别为了少交那点企业所得税，去搞些不三不四的票据，在金税四期面前,这种风险极不值得冒。