可供出售金融资产分析,如何区分持有至到期投资与可供出售金融资产

• 1、可供出售金融资产分析，如何区分持有至到期投资与可供出售金融资产？

1、可供出售金融资产分析，如何区分持有至到期投资与可供出售金融资产？

做题时，常常会遇见：某公司将该债券作为持有至到期投资核算或者作为可供出售金融资产核算，这两种核算方法，有相同之处也有不同之处，在处理时比较容易混淆。在这里将这两种金融资产的会计核算进行了对比分析。

1.定义：

(1)持有至到期投资的定义：

是指到期日固定、收回金额固定或可以确定、企业有明确的意图和能力持有至到期的、通常具有长期性质(但期限在1年以内)的债券投资。

(2)可供出售金融资产的定义：

是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售或者重分类是企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

2.初级计量的对比：

3.后续计量的对比(分期付息，到期一次还本付息的情况)：

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

可供出售金融债券期末计息时，仍应按照上述方法计提利息，只是如果发生公允价值变动，需要在计息后再做一笔公允价值变动的会计分录。需要注意的是，可供出售金融债券的摊余成本≠账面价值，因为可供出售债券的摊余成本不包含公允价值变动。

4.处置的对比：

5.例题：

2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值金额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2088.98万元(其中包括支付相关交易费用10万元)。该债券发行日为2015年1月1日，分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。不考虑减值损失等因素。

(1)甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

(2)甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。

答案：