消耗性生物资产会计分录难不难？老会计教你快速学会！

刚开始接触消耗性生物资产会计分录的时候，我也是一头雾水！

我记得那会儿刚接手一个农牧公司的账，里面光鸡鸭鱼猪牛羊这些活物就占了一大块，当时就懵了，这玩意儿怎么做账？以前在制造业或者贸易公司，都是固定的存货，进销存清清楚楚。现在这些活的，还会长大，还会死，怎么算成本，怎么结转？

第一次做账：只知道“买入”和“卖出”

刚开始我胆子小，就只敢简单地记“买入”和“卖出”。

• 买了一批小猪崽：

  借：消耗性生物资产——仔猪

  贷：银行存款/应付账款

• 卖了一批肥猪：

  借：银行存款/应收账款

  贷：主营业务收入

  然后就卡住了，成本怎么结转？

我当时傻乎乎地问以前的同事，他们也说不清楚，因为他们没做过农业。后来我硬着头皮去翻《企业会计准则——生物资产》，才发现这玩意儿比想象中复杂。

摸索阶段：固定资产和消耗性资产的区别

得搞清楚，哪些是“消耗性生物资产”，哪些是“生产性生物资产”。简单来说，那些养大就是要卖掉换钱的，比如育肥猪、肉鸡、商品鱼，就是消耗性；那些是为了产出产品或者提供服务的，比如种牛、奶牛、果树，就是生产性，这部分要做折旧，跟固定资产一个套路。我们公司主要是育肥出栏，所以集中火力在消耗性上。

消耗性生物资产的核心，就是成本归集。

成本归集是关键

这些活物从出生/买入到出栏，中间吃的饲料、人工、防疫、水电煤气等等，都得算到它头上，形成完整的“饲养成本”。

我当时设置了好几个二级科目：

• 消耗性生物资产——仔猪（养殖场A）：记录买入价
• 消耗性生物资产——养殖成本（养殖场A）：记录饲料、疫苗、人工等直接费用。

比如投饲料的时候：

借：消耗性生物资产——养殖成本

贷：库存现金/原材料（饲料）

月末的时候，需要把这些成本全部归集起来。

结转的痛点——如何确定单位成本？

最让人头疼的就是结转成本。一批猪可能同时出栏，也有自然死亡的，而且它们重量不一样，成本怎么摊？

我试过几种方法，敲定了加权平均法，虽然麻烦，但相对公平。

在资产负债表日或者出栏日，要把“养殖成本”转到“仔猪”科目，形成最终的生物资产账面价值。

当猪群出栏销售时：

第一步：计算出栏猪的单位成本（总成本 / 存栏总重或总数）。

第二步：结转销售成本。

借：主营业务成本

贷：消耗性生物资产——仔猪（按计算出的成本结转）

自然损耗与非正常损耗的处理

农业养殖逃不开死亡。如果属于正常死亡（自然损耗），比如疫病、意外，这些成本会被摊到活着的生物资产身上，提高活着的资产的单位成本。

但如果是非正常死亡（重大事故、管理不善），那就不能算到成本里了，得计入“营业外支出”或者“管理费用”：

借：营业外支出/管理费用

贷：消耗性生物资产——仔猪（死亡部分的成本）

最终的心得：别想太复杂，抓住主要矛盾

后来我发现，消耗性生物资产的会计分录，本质上和普通存货的成本核算思路是一样的，只不过成本的构成更复杂，需要把“养殖过程中的费用”全部“资本化”而已。只要把好“成本归集”这一关，后面无论是销售还是报废，都是水到渠成的事情。多跑几次农场，搞清楚它们是怎么喂养的，做账心里就有底了。