进项税额转出会计分录怎么做？一看就懂的教程

今天咱们聊聊这个进项税额转出，好多朋友问我，这玩意儿到底是怎么回事，会计分录又该怎么做，真不复杂，我把我之前实践操作的记录拿出来，你们一看就明白。

进项税额转出，啥时候用？

得搞清楚，什么情况下要“进项税额转出”。咱们平时买东西，如果能抵扣增值税，那个税就进了“应交税费—应交增值税（进项税额）”这个科目。可有些时候，你买的东西，后来改变用途了，不能再抵扣了，或者说压根儿就不该抵扣，这时候就得把它“转”出去，不让它继续待在进项税额里头。

我接触过最常见的几种情况：

• 非应税项目占用：比如买了批电脑，本来打算用来生产销售的，结果后来改主意了，拿去盖办公楼用了（固定资产在建工程），或者直接拿去搞集体福利了。这些都不能抵扣。
• 简易计税项目：有些业务是简易计税的，用到的材料，它的进项税也不能抵扣。
• 免税项目：如果产品或者服务是免征增值税的，那么采购时对应的进项税就得转出。
• 非正常损失：比如存货或者固定资产发生了火灾、被盗或者自然灾害损失了，相应的进项税也得转出。

我记得有一次，公司买了批原材料，本来是用来生产应税产品的，结果这批原材料中的一部分，后来被调去给员工做了福利食堂的装修材料。当时我就意识到，这部分材料的进项税不能再抵扣了，必须得做转出处理。

实操记录：福利性支出转出怎么做？

就拿我上面说的那个例子，把原材料用于员工福利（集体福利），这部分就不能抵扣增值税了。

假设我们采购这批原材料花了113,000元，其中包含13%的增值税，也就是13,000元的进项税。我们当时是这么做的：

第一步：采购时，正常的进项税抵扣。

借：原材料 100,000

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 13,000

贷：银行存款/应付账款 113,000

第二步：部分原材料用于员工福利，进行转出计算。

假设这批材料里面，有价值10,000元（不含税）的材料被用于福利食堂装修。那对应的进项税就是 10,000 13% = 1,300元。

这时候，我们需要把这1,300元的进项税从应交税费里转出来，因为是用于集体福利，成本应该记到“应付职工薪酬”科目下（如果是固定资产或者在建工程，就记到对应的资产科目）。

进项税额转出的会计分录：

借：应付职工薪酬 1,300

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1,300

注意了，这里我们贷方记的科目是“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，它是在“应交税费”这个主科目下面的一个二级明细。这个二级明细，它不是一个独立的科目，它是一个用来核算转出金额的明细项，最终也是会冲减进项税额的总额。

这10,000元的原材料本身也要从“原材料”转到“应付职工薪酬”：

借：应付职工薪酬 10,000

贷：原材料 10,000

所以最终，这回福利性支出的总成本，也就是原材料成本10,000元加上不能抵扣的增值税1,300元，一共11,300元，都体现在了“应付职工薪酬”里。

非正常损失的转出操作

再分享一个非正常损失的例子，这也是大家常遇到的。比如仓库里的存货，被偷了，报案了，判定为非正常损失。

假设被盗存货的成本是50,000元，对应的进项税是6,500元（50,000 13%）。

我们得把这个损失记账。

转出进项税额：

借：待处理财产损溢 6,500

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6,500

存货本身的成本也要转出，我一般都先记到“待处理财产损溢”：

借：待处理财产损溢 50,000

贷：库存商品 50,000

等到确认损失最终的处理结果时，我们会把“待处理财产损溢”结转到“营业外支出”或者其他相应的科目，把这个损失正式确认掉。

简单来说，进项税额转出的本质，就是因为用途改变或者发生损失，导致之前被抵扣的税额，现在必须吐出来，不能再减少你该交的税了。在做分录的时候，记住两个关键点：一是贷方永远是“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，二是借方记到那些消耗或者拥有该资产的科目，比如“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等等。