实质性分析程序和细节测试的区别，看完这篇你就明白了

关于实质性分析和细节测试的那些事儿

最近在整理手头几个项目的底稿，发现带的实习生对实质性分析程序和细节测试这两样东西总是搞混。要么是该算账的时候去翻凭证，要么是该看合同的时候在那儿拉表格算比例。看着他们一头雾水的样子，我就想起自己刚入行那会儿，也是被这两个概念绕得想撞墙。今天就把我这些年在地板上摸爬滚打总结出来的实践经验，掏心窝子跟大家伙儿聊聊，这俩玩意儿到底怎么使才对路。

先说这个实质性分析程序，听名字挺高大上的，在我眼里它就是个“大筛子”。我记得前年审一家食品厂，仓库里的存货堆得跟山一样，要是挨个去翻，非得累死在工位上不可。我当时怎么做的？我先没去仓库，而是管财务要了这两年的成本结转明细和产销量统计。我把这两年的毛利率一拉，发现今年比去年竟然高了整整五个点。这就叫分析程序。我不用去看每一张出库单，我只要盯着这个异常的波动去问、去想。这种方法的好处就是快，能让你一眼看到哪里冒烟了，你就奔着哪儿去灭火。但它有个毛病，就是“虚”，它只能告诉你可能出事了，没法直接当成实锤去定罪。如果你分析完发现波动很合理，那说明大方向没问题，心里的石头就能落地一半。

细节测试才是硬碰硬的干活

等到大方向定下来，就轮到细节测试上场了。这个过程虽然枯燥，但却是最长力气的。我带队去查一家商贸公司的往来账，分析程序做完发现往来款余额特别大。这时候你光在那儿算周转率已经没用了，必须得上刺刀肉搏。我带着小朋友们把几百份原始凭证一张张翻出来，核对上面的发票号、公章、签字，然后挨个给人发函证。这就是细节测试，咱得一个数一个数地对，一个章一个章地看。

• 操作逻辑：分析程序是看“势”，细节测试是找“根”。
• 颗粒度：分析程序是以月、季度或者产品大类为单位；细节测试是每笔交易、每份合同、每张发票。
• 用武之地：只要是涉及存在性、权利和义务这种实打实的认定，细节测试跑不了；要是看完整性，分析程序往往更好使。

我那次翻车的教训

我为啥对这俩区别这么敏感？因为我以前在这个坑里栽过。那时候我刚当上小领队，觉得分析程序好省事，就在那儿猛算各种比例。我看一家物流公司的燃油费跟里程数匹配得天衣无缝，就觉得自己抓到了真理，细节测试草草带过，没怎么抽凭证。结果到了第二年，那家公司暴雷了，老板通过虚开发油票套现金，虽然总量对得上，但里面的票全是假的。审计署来查的时候，指着我的底稿问：“你既然觉得油费正常，那你去看了这些油票背后的定点加油点了吗？”我当时哑口无言。这件事让我彻底明白，分析程序只是给你个坐标，能不能挖出金子（或者雷），还得靠细节测试那几锹硬土。

现在我带项目，一般都是先分析，后细节。先把趋势拉出来，发现哪块儿不对劲，直接点名这块儿要做大比例的细节抽查。如果分析下来四平八稳，细节测试就少抽两张，省点力气去对付难缠的科目。别指望一种方法能包打天下，审计这行当，就是先宏观地瞅一眼，再猫着腰钻进那堆纸里去抠细节，这才是真正稳健的做法。