关于实质性分析和细节测试的那些事儿
最近在整理手头几个项目的底稿,发现带的实习生对实质性分析程序和细节测试这两样东西总是搞混。要么是该算账的时候去翻凭证,要么是该看合同的时候在那儿拉表格算比例。看着他们一头雾水的样子,我就想起自己刚入行那会儿,也是被这两个概念绕得想撞墙。今天就把我这些年在地板上摸爬滚打总结出来的实践经验,掏心窝子跟大家伙儿聊聊,这俩玩意儿到底怎么使才对路。
先说这个实质性分析程序,听名字挺高大上的,在我眼里它就是个“大筛子”。我记得前年审一家食品厂,仓库里的存货堆得跟山一样,要是挨个去翻,非得累死在工位上不可。我当时怎么做的?我先没去仓库,而是管财务要了这两年的成本结转明细和产销量统计。我把这两年的毛利率一拉,发现今年比去年竟然高了整整五个点。这就叫分析程序。我不用去看每一张出库单,我只要盯着这个异常的波动去问、去想。这种方法的好处就是快,能让你一眼看到哪里冒烟了,你就奔着哪儿去灭火。但它有个毛病,就是“虚”,它只能告诉你可能出事了,没法直接当成实锤去定罪。如果你分析完发现波动很合理,那说明大方向没问题,心里的石头就能落地一半。
细节测试才是硬碰硬的干活
等到大方向定下来,就轮到细节测试上场了。这个过程虽然枯燥,但却是最长力气的。我带队去查一家商贸公司的往来账,分析程序做完发现往来款余额特别大。这时候你光在那儿算周转率已经没用了,必须得上刺刀肉搏。我带着小朋友们把几百份原始凭证一张张翻出来,核对上面的发票号、公章、签字,然后挨个给人发函证。这就是细节测试,咱得一个数一个数地对,一个章一个章地看。
- 操作逻辑:分析程序是看“势”,细节测试是找“根”。
- 颗粒度:分析程序是以月、季度或者产品大类为单位;细节测试是每笔交易、每份合同、每张发票。
- 用武之地:只要是涉及存在性、权利和义务这种实打实的认定,细节测试跑不了;要是看完整性,分析程序往往更好使。
我那次翻车的教训
我为啥对这俩区别这么敏感?因为我以前在这个坑里栽过。那时候我刚当上小领队,觉得分析程序好省事,就在那儿猛算各种比例。我看一家物流公司的燃油费跟里程数匹配得天衣无缝,就觉得自己抓到了真理,细节测试草草带过,没怎么抽凭证。结果到了第二年,那家公司暴雷了,老板通过虚开发油票套现金,虽然总量对得上,但里面的票全是假的。审计署来查的时候,指着我的底稿问:“你既然觉得油费正常,那你去看了这些油票背后的定点加油点了吗?”我当时哑口无言。这件事让我彻底明白,分析程序只是给你个坐标,能不能挖出金子(或者雷),还得靠细节测试那几锹硬土。
现在我带项目,一般都是先分析,后细节。先把趋势拉出来,发现哪块儿不对劲,直接点名这块儿要做大比例的细节抽查。如果分析下来四平八稳,细节测试就少抽两张,省点力气去对付难缠的科目。别指望一种方法能包打天下,审计这行当,就是先宏观地瞅一眼,再猫着腰钻进那堆纸里去抠细节,这才是真正稳健的做法。

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