出口退税免抵退例题及答案，手把手教你搞定CPA税法最硬的骨头

大家好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“老兵”。

今天我们要聊的话题,绝对是所有考CPA《税法》，以及在实际工作中做外贸会计的朋友们的“噩梦”——出口退税中的“免抵退”。

说实话,每次我在讲台上或者文章里提到这三个字，都能感觉到屏幕对面传来的一阵叹息，我知道，这玩意儿确实反直觉，公式长得像天书，逻辑绕得像迷宫，作为专业人士，如果我们连这块硬骨头都啃不下来，还怎么在财务圈里混？

别担心,今天我不掉书袋，咱们就像在咖啡厅里聊天一样，我把这个“免抵退”掰开了、揉碎了，配合一个具体的生活实例和详细的例题，保证让你听完之后，有一种“原来如此”的通透感。

为什么要搞这么复杂的“免抵退”？

我得发表一个个人观点：“免抵退”政策的设计初衷是非常聪明的，但它的命名确实太“学术”了，吓退了很多人。

咱们先别管公式,先理解它的逻辑，国家为什么要给出口退税？因为增值税是价外税，理论上商品出口了，就不应该在出口环节征税，而且为了让你在国际上有竞争力，连你在国内采购原材料时负担的进项税，国家也应该退给你。

如果你是一个“既有内销，又有外销”的生产企业，事情就变复杂了。

“免”：就是出口销售环节免征增值税，这个好理解，卖到国外不收税。
“抵”：这部分最关键，因为你卖到国外免税了，那你买原材料时付的进项税，本来应该全退给你，你同时还卖货给国内（内销），内销是要交税的，国家就想了：“既然你内销要交税，外销又要退税，那咱们别折腾了，直接用你外销该退的税，去抵扣你内销要交的税。”这就叫“抵”。
“退”：如果抵完了，你还有剩，那国家就把剩下的真金白银退给你，如果不够抵，那你还得接着交税。

一个生活中的“钱包”理论

为了让大家彻底明白,咱们来个生活实例。

想象一下,你是一个做服装生意的老板（咱们称之为“大明服装厂”）。

进项（花钱）：你买布料、买线，付了钱，这里面包含了一部分进项税，这就好比你去超市办了一张“预付卡”，你往卡里充了1000块钱（这代表你的进项税，是你存在税务局里的钱）。
内销（欠债）：你做了一批衣服卖给国内的商场，卖得不错，但是根据税法，你需要缴纳增值税，这就好比你在超市消费了300块钱，这300块钱原本你要掏现金给税务局。
外销（奖励）：你又做了一批衣服卖到美国，国家鼓励出口，说：“大明啊，你这笔生意做得好，为了奖励你，你买布料时那部分税，我退给你800块钱。”这800块钱就是原本该退给你的税。

咱们来算账：

如果不实行“免抵退”：你得先给税务局交300块内销税，然后税务局再走流程退给你800块，一来一回，资金占用，手续繁琐。
实行“免抵退”：税务局说：“大明，你看，你卡里本来就有充值的1000块（进项），你消费欠我300块（内销销项），我还欠你800块（外退），咱们直接在卡里扣吧！”
- 你卡里的1000块,先抵扣掉你要交的300块，这叫“抵”。
- 抵完之后,卡里还剩700块。
- 这700块,税务局直接提现给你，这叫“退”。

这就是“免抵退”的本质：一个关于资金池的抵消与结算游戏。

必须掌握的核心公式（翻译版）

好了,理解了逻辑，咱们得看公式了，但我把那些生硬的符号翻译成“人话”。

在考试和实务中,我们通常分五步走（虽然教材上写的步骤多，但核心就这几步）：

算“剔”额（不得不承认的成本）：
- 公式：免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口离岸价 × (出口货物征税率 - 出口货物退税率)
- 人话翻译：国家虽然爱你，但不会全额买单，比如税率是13%，退税率可能只有10%，中间这3%的差价，国家是不退的，这部分得你自己扛，计入你的主营业务成本。
算“当期应纳税额”（看看是欠税还是剩钱）：
- 公式：当期应纳税额 = 内销销项税额 - (进项税额 - 上面的“剔”额) - 上期留抵税额
- 人话翻译：这是最关键的一步，你内销要交的税，减去你所有的进项（注意要减去刚才那个国家不认的“剔”额），再减去上个月没扣完的税。
- 结果判断：
  - 如果结果是正数：说明你内销太猛，进项不够抵，你得乖乖交税，本月没有退税。
  - 如果结果是负数：说明你进项多，或者出口多，不仅不用交税，还有“留抵税额”等着退给你。
算“限额”（退钱的封顶线）：
- 公式：免抵退税额 = 出口离岸价 × 出口货物退税率
- 人话翻译：这是国家理论上最多能退给你的钱。
比较并确定“退税额”（真金白银）：
- 比较第2步算出来的负数（绝对值）和第3步的限额。
- 谁小退谁。
算“免抵税额”（只存在于报表里的数字）：
- 公式：免抵税额 = 免抵退税额 - 实际退税额

出口退税免抵退例题及答案详解

光说不练假把式,咱们来一道经典的出口退税免抵退例题，这道题我特意设计得比较典型，涵盖了内销、外销、税率差等情况。

【题目背景】

“星辰电子科技有限公司”（听起来就很高大上）是一家自营出口的生产企业，属于增值税一般纳税人。

税率：增值税税率为13%。
退税率：出口退税率为10%。
上期留抵税额：20万元（上个月没扣完的税）。

2023年8月业务如下：

国内采购：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，增值税52万元。
内销：国内销售产品一批，销售额（不含税）300万元。
外销：出口货物一批，出口离岸价（FOB）折合人民币500万元。

问题：请计算该企业8月的免抵退税额及实际应退税额。

【手把手解答过程】

来,拿好你的计算器，跟着我的思路走。

第一步：计算“剔”额（那个国家不退的差价）

这部分是因为征税率13%和退税率10%之间存在差异，这3%的差价，是要从进项税里剔除出来，计入成本的。

公式：免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口离岸价 × (征税率 - 退税率)
计算：500 × (13% - 10%) = 500 × 3% = 15（万元）

老张点评：这15万，意味着虽然你出口了500万，但有15万的进项税国家是不退给你的，你得把它转成成本，这就叫“税金转出”。

第二步：计算当期应纳税额（看看咱们是盈是亏）

我们要算算看,把所有因素考虑进去，咱们这个月到底是要给税务局交钱，还是税务局欠我们钱。

公式：当期应纳税额 = 内销销项 - (进项 - 剔额) - 上期留抵
代入数据：
- 内销销项 = 300 × 13% = 39（万元）
- 进项总额 = 52（万元）
- 剔额 = 15（万元）（刚才算的）
- 上期留抵 = 20（万元）
计算： 当期应纳税额 = 39 - (52 - 15) - 20 = 39 - 37 - 20 = -18（万元）

结果分析： 算出来是-18万元。这说明什么？说明咱们这个月进项税太多了（或者出口多），不仅把内销该交的39万抵完了，把上个月的20万也用完了，账面上还“倒找”给税务局18万，这18万，就是我们潜在的退税申请基数，术语叫“期末留抵税额”。

第三步：计算免抵退税额（退税的“天花板”）

国家虽然欠你钱,但不能无限退，退多少是根据你的出口金额乘以退税率来定的，这就是上限。

公式：免抵退税额 = 出口离岸价 × 退税率
计算：500 × 10% = 50（万元）

第四步：比较并确定最终退税额（见真章）

现在我们有两个数：

期末留抵税额（也就是我们求的应纳税额的绝对值）：18万元。
免抵退税额（上限）：50万元。

规则是： 谁小，就退谁。

因为 18 < 50
本月实际应退税额 = 18万元。

老张点评：为什么退18而不是50？因为你虽然理论上能退50，但你实际产生的“留抵”只有18，那多出来的32万去哪了？那是“免抵”的部分，意思是你用它抵减了内销的应纳税额，虽然没有给你现金，但让你少交了税，这也是一种实惠。

第五步：计算免抵税额（这个数不用交钱，但要记账）

公式：免抵税额 = 免抵退税额 - 实际退税额
计算：50 - 18 = 32（万元）

这32万元,就是所谓的“免抵税额”，在账务处理时，这32万要从“应交税费-应交增值税（出口抵退税）”结转到“应交税费-应交增值税（出口退税）”里，最后再转到“应交税费-未交增值税”的贷方，代表这部分税额已经被抵顶了内销的税，不需要再缴纳了。

【最终答案汇总】

8月免抵退税额：50万元。
8月实际应退税额：18万元。
8月免抵税额：32万元。
8月末留抵税额：0万元（因为18万全退了，账平了）。

深度解析与个人观点

做完了题,咱们得聊聊这背后的门道，作为注会行业的写作者，我见过太多会计只会背公式，一旦数据变了或者业务场景变了，立马就懵。

为什么会有“免抵税额”这个概念？ 很多初学者不理解，“免抵税额”既不是交税，也不是收税，它存在的意义是什么？ 我的观点是：这是为了体现税收的公平性和完整性。如果没有“免抵税额”这个科目，账面上只记录“实退税额”，那么我们就会忽略掉“外销进项抵扣内销销项”这一巨大的税收利益。在上面的例题里，我们虽然只拿到了18万的现金，但实际上我们享受了32万的“抵税”红利，如果没有出口，我们内销本来要交39万的税，因为有了出口，我们一分钱没交（反而退了18），这32万就是“隐形福利”，税务局设置这个科目，就是为了清晰地告诉你：看，这就是国家支持出口的政策力度。

“不得免征和抵扣税额”对利润的影响 这是实务中最大的坑！在例题里，我们算出了15万的“剔”额，很多新手会计在做账时，忘了把这15万从进项税里转出来。如果你忘了转出，意味着你多抵扣了15万的进项，直接导致你的增值税少交15万，这在税务稽查中是百分之百会被查出来的，不仅要补税，还要交滞纳金，甚至涉及罚款。 操作建议：这15万必须转入“主营业务成本”，也就是说，虽然它叫“税”，但本质上它是你出口货物的成本一部分！因为国家没退给你，你就得自己扛着，这会直接拉低你的毛利率，在做财务分析时，一定要关注这个指标，特别是退税率下调的时候，这部分成本会突然增加，很多外贸企业如果不注意，可能出口越多亏得越多，就是这个道理。

零税率”的误区 很多人以为出口就是“零税率”，其实不完全准确。对于生产企业，确实是“免抵退”，看起来像零税率，但对于外贸企业（单纯的买进卖出），那是“免退”。即便对于生产企业，如果征税率是13%，退税率只有10%，那这3%实际上就不是零税率，而是“低税率”，这一点大家在给老板做汇报时，一定要解释清楚，老板常以为出口都能全退税，你得告诉他：“老板，这3%是国家让我们承担的‘社会责任’，也是咱们的隐形成本。”

“出口退税免抵退”确实是个技术活，它不像企业所得税那样直接，也不像个人所得税那样贴近生活，它是一个完全构建在增值税链条之上的政策性极强的计算体系。

只要你抓住了“资金池抵消”这个核心逻辑，记住“谁小退谁”这个比较原则，再配上对“税率差成本”的敏感度，我相信你不仅能搞定CPA的这道大题，更能在实际工作中，帮企业把这笔账算得清清楚楚、明明白白。

学习税法,不仅仅是考证，更是为了保护企业的利益，规避税务风险，希望今天的这篇文章和例题，能成为你攻克这座堡垒的一把钥匙。

如果还有哪里不明白,或者想看更复杂的情况（比如比如进料加工的计算），欢迎在评论区给我留言，咱们接着聊！

加油,未来的CPA们！