进项税额转出会计分录例题，从仓库的一袋大米看增值税的爱恨情仇

大家好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“会计老兵”。

今天咱们不聊那些高大上的合并报表,也不谈让人头秃的金融工具估值，咱们来聊聊一个非常接地气，但在实务中又极其容易踩坑的话题——进项税额转出。

很多人在做会计分录时,往往喜欢死记硬背：“借记成本，贷记应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，背得滚瓜烂熟，但一到考试里的综合题，或者到了单位真遇到事儿了，就傻眼了：这货物到底是霉变了还是被盗了？是拿去给员工发福利了，还是拿去送礼了？这其中的税务处理可是天差地别。

这篇文章,我就通过几个具体的、充满“生活气息”的例题，带大家彻底理清这个知识点，咱们不仅要会写分录，更要懂背后的逻辑。

为什么会有“进项税额转出”这个怪物？

在深入例题之前,我想先发表一个个人观点：增值税的本质，其实是一个“价值传递”的游戏。

什么叫进项税？是你买东西时付给卖家的税，这笔钱理论上是你替国家垫付的，因为未来你要把东西卖出去（产生销项税），到时候你可以用这笔垫付的钱去抵扣你该交的税。

生活总是充满了意外,如果你买进来的东西，压根就没有用于“产生销项税”的经营目的，或者这个东西物理上已经不存在了，那么国家就不允许你抵扣这笔进项税了，因为增值税链条断了。

这时候,你就必须把你之前抵扣掉的税，再“吐”出来，这个“吐出来”的过程，会计上就叫“进项税额转出”。

咱们把书扔一边,先想象一个场景。

例题一：仓库里的老鼠与“非正常损失”

假设你是一家食品加工厂的财务经理,名叫“老王”，你们厂主要生产大米。

【生活实例】 这个月，你们厂购进了一批优质东北大米，专门用来生产高档米饼。

业务描述： 购入大米100吨，不含税价款100万元，增值税进项税额13万元，款项已付，大米入库。
分录1（入库）： 借：原材料——大米 1,000,000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 130,000 　贷：银行存款 1,130,000

这时候,国家认可你这笔13万的税，因为你要做米饼卖，米饼是要交税的，链条完美闭环。

意外发生了。

月底盘点,发现仓库因为漏雨，加上管理不善，有10吨大米彻底发霉变质，只能当垃圾扔了，损失金额是不含税成本10万元。

这时候,这10吨大米还能做成米饼卖吗？不能，它们还产生销项税吗？不产生，对应的这1.3万元进项税，国家能让你抵扣吗？绝对不行。

这就叫“非正常损失”，请注意我的措辞，是“非正常”，如果是地震把仓库震塌了，那是“正常损失”（自然灾害），税是不用转出的；但因为漏雨、霉烂、被盗、管理不善这些人为或管理原因导致的，那就是“非正常”，必须把税吐出来。

【进项税额转出会计分录例题解答】

咱们来看看这时候怎么写分录。

第一步：确认损失金额。 损失的大米成本 = 100,000元。对应的进项税额 = 100,000 × 13% = 13,000元。总损失 = 113,000元。
第二步：做转出分录。 我们要把这笔原本计入“进项税”的金额，转出到“待处理财产损溢”里，因为这是要有人背锅的（或者是计入管理费用）。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 113,000 　贷：原材料——大米 100,000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000

【老王有话说】 这里我要插一句，很多初学者容易把贷方写成“应交税费——应交增值税（销项税额）”，这是大错特错！为什么不是销项？因为你并没有把这10吨大米“卖”给别人，你没有产生销售行为，你只是自己搞砸了，你不是在向下游收税，你是在向国家还债，必须是“进项税额转出”。

如果领导批准这算作管理失误：借：管理费用 113,000 贷：待处理财产损溢 113,000

你看,这一套流程下来，是不是就清晰了？

例题二：老板的“好心”与集体福利

再来看一个更常见的场景,这往往发生在逢年过节的时候。

【生活实例】 还是那家食品厂，到了中秋节，老板老李看着仓库里堆积的面粉和食用油，心想：“员工们辛苦一年了，咱们虽然不发钱，但发点实惠的吧。”

老李大手一挥,从仓库里搬出了50箱面粉和50桶食用油，直接发给了员工当过节福利，这批物资的账面成本是20万元，原本是买来生产面包的。

这时候,问题来了，这批物资原本有进项税，已经抵扣了，但现在，它们被“消费”了，被员工拿回家煮饺子炸油条了，它们脱离了生产经营环节，变成了最终消费。

增值税是对“消费”征税的，员工拿到手，是免费消费，没有产生销项税（除非你视同销售，咱们后面细说），这批货对应的进项税，还能抵扣吗？

答案是不能。 因为这属于用于“集体福利或个人消费”。

【进项税额转出会计分录例题解答】

假设这批物资的税率是13%。成本 = 200,000元。需要转出的进项税 = 200,000 × 13% = 26,000元。

会计分录如下：

借：决定发放时（先计入应付职工薪酬）：　　应付职工薪酬——非货币性福利 226,000 　贷：原材料 200,000 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26,000

借：实际发放时（确认成本费用）：　　管理费用/生产成本等 226,000 　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 226,000

【老王有话说】 这里有个非常容易混淆的“世纪难题”：到底是“进项税额转出”，还是“视同销售”？

这也是注会考试最爱挖的坑,咱们来定个规矩：

如果是自产的货物（比如你们厂自己生产的米饼）发给员工做福利，那叫视同销售，你要算销项税（贷记销项税额），因为自产货物没经过“买入”环节，成本里没进税，你只能算销项。
如果是外购的货物（比如你买的大米、面粉）发给员工做福利，那叫进项税额转出，因为你买的时候抵扣过进项了，现在链条断了，把进项冲回来即可。

记住这个口诀：“自产送人看销项，外购送人看转出”。

例题三：免税项目的“跨界”混用

咱们来个稍微烧脑一点的,涉及到“混业经营”。

【生活实例】 假设你们公司不仅生产米饼（应税项目，税率13%），还经营着一个老年人爱心食堂（提供餐饮服务，属于免税项目）。

为了省钱,公司统一购进了一批食用油，总价113万元（含税），打算两个部门一起用，财务部只有一套账，这笔进项税13万，全额抵扣了？

税务局肯定不干,因为爱心食堂是免税的，用于免税项目的进项税，是不能抵扣的。

可是,这桶油是一起买的，怎么分得清哪一部分用于做米饼，哪一部分用于炒大白菜？

这时候,就需要用销售额比例来划分那些不能抵扣的进项税，然后做转出。

假设本月米饼销售额（不含税）是600万，爱心食堂销售额（不含税）是400万。

【进项税额转出会计分录例题解答】

计算不得抵扣的进项税额： 公式：当期无法划分的全部进项税额 × (免税项目销售额 ÷ 总销售额) 不得抵扣的进项税额 = 130,000 × (4,000,000 ÷ (6,000,000 + 4,000,000)) 不得抵扣的进项税额 = 130,000 × 0.4 = 52,000元。

这52,000元，就是我们要“吐出来”的部分。
会计分录： 借：主营业务成本（或管理费用等，视具体核算而定） 52,000 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 52,000

【老王有话说】 这个例题告诉我们，会计不仅是记账，还得会算数，在涉及兼营免税项目时，我们必须严谨地计算分摊比例，如果你全额抵扣了，那就是偷税漏税；如果你全额转出了，那公司又亏了，精准核算，才是会计价值的体现。