大家好，我是你们的老朋友,一个在财税圈子里摸爬滚打多年的注会。
今天我们要聊的这份文件，说实话，在我的书架上，它的地位堪比《圣经》，如果你从事外贸行业，或者你是一名正在为企业处理出口退税的财务人员,那么这份文件你绝对绕不过去。
它就是——财税2012 39号。
全称是《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》，虽然它是2012年发布的，距今已经过去了十多年，但在出口退税领域，它依然是那个定海神针般的“总纲”，在这之前，出口退税的政策散落在各个角落，国发、国函、财税字……多如牛毛且经常打架，39号文的出台，相当于把之前的“七国八制”统一了，它是出口退税领域的一次“大秦统一”。
我就不给大家念条文了，那个枯燥且容易犯困，我想用一种更接地气、更人性化的方式，结合我这些年在审计和咨询中见过的真实案例，来聊聊这份文件到底规定了什么,以及它背后那些让人又爱又恨的逻辑。
39号文的核心逻辑：到底什么是“退”税？
很多刚入行的财务，或者刚起步做外贸的老板，对“出口退税”都有一个天大的误解,他们以为是国家给企业发补贴。
我有一次去一家做服装出口的企业做咨询，老板老张，人很豪爽，拉着我的手说：“李老师，咱们国家政策好啊，我把衣服卖到美国去，国家还给我退个17%（注：当时税率），这等于白捡钱啊！”
我笑着跟老张说：“张总，这钱可不是国家白给的，这叫‘归还’。”
这就是39号文最核心的精神：出口退税，退的是你进项已经交过的税。
大家想一想，你在国内买布料、买线，甚至买水电，你支付的时候都含了增值税，这部分增值税，如果你在国内做成衣服卖给消费者，那是消费者承担的，你只是代收代缴，但现在，你把衣服卖到了国外,国外的消费者是不用向中国政府交增值税的。
那么问题来了：你买布料时垫付的那笔进项税,找谁要去？
如果国家不给你退，这笔成本就压在你手里，你的衣服在国际市场上就毫无竞争力，因为别的国家的产品出口时都是不含税的，你带着“税”去卖，肯定贵，39号文规定的“退”，本质上是让中国产品以“零税率”或者“不含税价格”参与国际竞争。
39号文把以前那些乱七八糟的概念理顺了，明确了：只有出口货物劳务，且属于退税范围的，才能退，这不仅是为了企业,更是为了国家税收的公平性。
生产企业与外贸企业：两种截然不同的命运
在39号文里，最精彩的篇章莫过于它明确了“生产企业”和“外贸企业”两种不同的计算方式,这也是实务中最容易混淆的地方。
这里我得讲一个我亲身经历的“血泪教训”。
我有两个客户，一个是做机械加工的生产厂，叫宏图制造；另一个是纯贸易公司，叫环球贸易，巧的是，他们从同一个供应商进货,卖给同一个国外客户。
生产企业的“免抵退”：这是场数学游戏
宏图制造是自产自销，根据39号文，他们适用“免抵退”办法。
什么叫“免抵退”？这名字起得确实晦涩。
- 免：出口销售环节免征增值税。
- 抵：你买原材料进来的进项税,先去抵扣你内销产生的销项税。
- 退：抵不完的,才退给你。
记得有一次，宏图制造接了一个大单，出口量激增，财务经理小王急匆匆给我打电话：“李老师，怎么这个月我们要交这么多税？不是说出口退税吗？”
我一看报表，乐了，原来，宏图制造这个月内销也非常火爆，内销产生的销项税额巨大，虽然他们出口也很多，产生了大量的应退税额，但按照39号文的规定，这部分应退税额必须先拿去“抵”内销的税。
我对小王说：“你该偷着乐才对。‘抵’意味着你不用真金白银掏钱去交内销的税了，这比拿到现金退税更划算，因为现金流是一样的，而且省了跑腿的麻烦。”
这就是39号文的精妙之处：它优先保证国家税收（先抵内销），再考虑企业利益（退余款）。
外贸企业的“免退”：简单粗暴的差价
再看环球贸易，他们是纯买来卖去的，没有生产环节，根据39号文，他们适用“免退”办法，也就是“免税并退税”。
这个就比较直观：你买货时付了多少进项税,你就按退税率退多少。
这里有个巨大的坑，也是39号文特别强调的：退税率不等于征税率。
39号文附件里列了一张长长的表，规定了不同货物的退税率，以前很多老板以为，进项是13%，退给我也是13%,其实不是。
环球贸易曾经进了一批高档面料，征税率是13%，但退税率只有9%，财务在做账时，直接按13%去算退税，结果税务局一审核，直接打回来,还差点被认定为违规。
那4%的差额去哪了？这叫“免抵退税不得免征和抵扣税额”，通俗点说，就是税负成本，国家鼓励你出口，但不鼓励你倒买倒卖某些原材料或低附加值产品，所以通过降低退税率,让你承担一部分成本。
视同内销征税：最严厉的惩罚
如果说退税是给企业的糖，视同内销征税”就是39号文悬在企业头上的达摩克利斯之剑。
在39号文的第七条，明确列举了几种情况，一旦触犯，不仅不退税，还要按内销补税,这可是很多财务的噩梦。
我印象最深的是2015年左右，一家出口电子产品的企业，因为迟迟拿不到提单，超过了申报期限，当时的财务是个新手，以为晚点申报没事,大不了晚点拿钱。
结果呢？根据39号文的规定，如果出口货物在报关出口之日的次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，未向税务机关申报退税,那就视同内销征税。
这意味着什么？ 意味着，本来你是想拿回13%的退税，现在不仅拿不到，还要反向向税务局缴纳13%的销项税！这一进一出，相当于损失了26%的资金流！对于利润微薄的电子行业，这一单不仅白干,还得赔进去老本。
当时那个老板脸都绿了，跑到税务局求情，但文件就是文件,白纸黑字写着呢。
我的个人观点： 很多人觉得39号文这条规定太不近人情，但站在监管的角度，这非常必要，出口退税涉及巨额资金，如果没有严格的时间限制和惩罚机制，就会滋生大量的骗税行为，这个“倒扣”机制，实际上是倒逼企业规范内部管理，你的单证流转、报关、物流、财务必须高度协同，如果你连申报期限都管不住,税务局怎么敢把几百万的退税款退给你？
必须要说的“骗税”红线与39号文的防御机制
作为一名专业的注会，我必须严肃地谈谈这个问题，39号文之所以这么厚，规定这么细，很大程度上是为了防范“三假”企业（假报出口、假买单、假报税）。
39号文里有一个非常重要的概念：“实质重于形式”。
虽然文件里没有直接写这四个字，但很多条款都透着这个味道，它规定了哪些货物是不予退税的,甚至是不予免税的。
举个生活中的例子。 前几年有一种流行的骗税手段叫“买单配货”，就是A公司根本没有真实出口，他们从B公司手里买来一套出口报关单（也就是别人的出口数据），然后给自己虚开进项发票,再去税务局退税。
39号文对此类行为的打击是毁灭性的，它要求税务机关不仅要看单证，还要核查货物流、资金流。
我看过一个案例，一家做农产品出口的企业，大家都知道，农产品是免税收购或者低税率进项，但出口可以按高税率退，中间有巨大的差价空间，这家企业就在这上面动脑筋,虚构了几千吨大蒜出口。
表面看，报关单、发票、合同一应俱全，完美符合39号文的格式要求，稽查人员去港口核对了物流记录，发现那段时间根本没有那么大的货运量，这家企业不仅被追缴税款,老板还进去了。
我想对大家说： 39号文给了你优惠，但也给了你枷锁，千万不要试图去挑战文件的底线，现在的“金税四期”加上大数据比对,你的一举一动都在透明化的监管之下。
消费税的“退”与“不退”
除了增值税，39号文还顺带把消费税给明确了,这一点经常被企业忽略。
增值税大家都很熟,但消费税的出口政策更复杂。
39号文规定，生产企业出口消费税应税货物，免征消费税，注意，是“免”，不是“退”，因为生产企业是生产者，只要没在国内卖，就没产生消费税纳税义务，自然不用交,也就谈不上退。
外贸企业购进消费税应税货物出口，那是退税的。
我有个做化妆品出口的客户，曾经犯过迷糊，他们是外贸公司，从国内厂家买了一大批高档护肤品出口，财务只申报了增值税退税,忘了消费税退税。
我帮他们做复核时发现了这个问题，我告诉他们：“消费税可是价内税，这批货出厂时厂家已经交了消费税，这部分成本是含在你采购价里的，你不退，这笔钱就白白送给国家了。”
后来我们做了补充申报，成功退回了几十万的消费税，这对企业来说,纯利润啊！
读懂39号文，不仅要读增值税那部分，消费税这块“隐藏的蛋糕”也不能放过。
总结与建议：如何与39号文“和平共处”
写了这么多，其实千言万语汇成一句话：财税2012 39号文，是外贸企业的生命线，也是紧箍咒。
它不仅仅是一个冷冰冰的政策文件，它是中国经济调控的缩影，通过调整退税率，国家在告诉你：哪些产业是鼓励出口的（退税率高），哪些是限制出口的（退税率低甚至为零），哪些是严禁出口的（征税）。
作为一名在这个行业摸爬滚打多年的写作者,我想给各位财务人员和老板几点发自肺腑的建议：
- 别把39号文只当字典查。 别等到出问题了才去翻文件，要通读，要理解背后的逻辑，特别是那个附件里的退税率清单,要烂熟于心。
- “三单一致”是底线。 报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单（现在的外汇局报告），这三者的品名、数量、单位必须严丝合缝，在39号文的框架下,任何一点瑕疵都可能成为不予退税的理由。
- 关注时效性。 我前面提到的那个“视同内销”的惨剧，一定要引以为戒，现在的申报期虽然有所延长，但依然要在次年4月30日前完成收汇和申报，设个闹钟吧,真的。
- 寻求专业帮助。 出口退税会计是一门专门的学问，和普通会计完全两码事，如果你的业务量大，千万别让一个刚毕业的出纳兼着做，找个懂行的，或者外包给专业的机构,这笔钱花得值。
我想说，财税2012 39号文虽然已经发布十几年了，但它依然充满生命力，它见证了从“中国制造”到“中国智造”的转型，在这个过程中，只有懂政策、守规矩、精管理的企业,才能真正拿到那把通往国际市场的金钥匙。
希望这篇文章，能让你对这份“老文件”有新的认识，如果你在实务中遇到了什么奇葩的退税问题，欢迎来找我，咱们一起，在39号文的字里行间,寻找解决之道。
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