你好,作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”，今天我想和大家聊聊一个在工程造价和财务审计中非常微妙，却又至关重要的概念——措施费。
当我们谈论建筑工程时,外行看热闹，看到的是拔地而起的高楼、宏伟的跨海大桥；内行看门道，看到的是那一串串枯燥的数字，在这些数字中，大家最容易理解的，是“人、材、机”——也就是给工人的工资、买钢筋水泥的钱、租挖掘机的费用，这些看得见、摸得着，对应着实实在在的工程实体。
措施费包括，却往往是“隐形”的，它们不构成工程实体本身，却是为了让工程实体得以建成而必须付出的“代价”，作为一名注册会计师，在审计建筑类企业时，我往往会在“措施费”这个科目上花去比其他科目更多的时间，为什么？因为这里面的水，有时候深得让人心惊。
我就想剥开那些枯燥的定额说明,用最接地气的方式，带大家看看措施费包括，以及在这些数字背后，究竟藏着怎样的行业博弈和审计智慧。
措施费究竟是什么？——一场“做饭”的比喻
如果要把建筑工程比作在家里做一顿大餐,直接费”（人材机）就是你买菜、买肉、买调料花的钱，这些钱最后都变成了桌上的红烧肉、清蒸鱼，吃进肚子里。
措施费包括什么呢？它就是你为了做这顿饭，必须付出的辅助成本。
你得把厨房收拾出来吧？你得系上围裙、戴上口罩以免弄脏衣服吧？如果你做饭到深夜，是不是得开个灯？如果夏天做饭太热，是不是得开个风扇？做完饭后，那一桌子的狼藉和满地的油污，是不是得打扫？
厨房的清洁费、照明费、降温费、围裙折旧费……这些都不直接变成“红烧肉”的一部分，但没有它们，你这顿饭根本做不成，或者做不下去。
在专业术语中,措施费是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用，根据现行的《建筑安装工程费用项目组成》，措施费包括两大类：通用措施费和专业措施费。
通用措施费：工地的“基础设施”与“保命钱”
让我们先来看看措施费包括中的“通用”部分，这部分费用，基本上是每个工地，无论盖楼房还是修马路，都绕不开的。
环境保护费与文明施工费：体面的代价
现在的工地,不能像几十年前那样尘土飞扬、泥水横流了。措施费包括了环境保护费和文明施工费。
记得有一年我去审计一个城改项目,那个工地位于市中心，紧挨着居民区，项目经理老王跟我诉苦，说为了不让周边居民投诉，他们光是喷淋降尘系统、裸土覆盖网、以及那个高规格的封闭式围挡，就花去了几十万。
这就是文明施工费,这不仅仅是面子工程，更是法律红线，作为审计师，我们看这笔费用时，不仅看发票，更要看现场，如果你账面上列支了巨额的文明施工费，结果现场一塌糊涂，扬尘漫天，那这笔费用的真实性就大打折扣了。
安全施工费：不可触碰的“红线”
在措施费包括的所有项目中，这是最特殊的一项，安全施工费，指的是施工现场安全施工所需要的各项费用，比如安全帽、安全带、安全网，还有临边防护、洞口防护等等。
这里我要发表一个强烈的个人观点：安全施工费是绝对不能“省”的，也是审计中重点关注是否“被挪用”的环节。
在招投标时,安全施工费通常作为“不可竞争费用”，也就是这笔钱是固定的，谁也不能为了中标而恶意压低这笔钱，但在实际操作中，我见过太多“挂羊头卖狗肉”的案例，某建筑公司在账面上全额计提了安全费，甚至购买了昂贵的进口安全设备发票入账，但去现场一看，工人戴的是那种几块钱一顶的劣质塑料帽，安全网也是破破烂烂。
这种行为在财务上可能叫“虚假采购”，在法律上叫“草菅人命”，作为注会，当我们看到措施费包括安全费这一项时，我们的神经是紧绷的，我们不仅是在审数字，更是在审良心。
临时设施费：工地的“临时城市”
你去过建筑工人的板房吗？那个区域就是临时设施。措施费包括了建筑、装饰、安装、修缮等工程的临时设施费用。
有临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物、仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
我曾经审计过一个偏远山区的桥梁项目,那个项目经理为了省钱，把工人的临时宿舍搭在河道边，而且用的材料极不防火，结果一场山洪过境，虽然人没事，但所有行李、工具、临时办公室全被冲走了。
这笔损失他们想计入“临时设施费”的二次搬运或重建中，但我们在审计时指出了问题：因为选址不当导致的损失，属于管理失误，不应简单地归入正常的措施费成本，这告诉我们，措施费包括的是“合理”的临时设施，而不是由于管理混乱造成的浪费。
夜间施工增加费：城市睡眠的“买断费”
这就很有意思了。措施费包括夜间施工增加费，是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
为什么要夜间施工？通常是因为工期紧，或者白天不能扰民（比如市中心交通要道），只能在晚上干。
这就好比你在家里装修,白天物业不让动电钻，你只能晚上偷偷钻，还得给邻居送点水果赔罪，这水果钱就是“夜间施工增加费”。
在审计实务中,这往往是工期延误的“遮羞布”，很多项目本来计划得好好的，因为前期资金不到位、图纸变更等原因拖慢了进度，最后为了赶工期，不得不搞“人海战术”昼夜倒班，这笔巨额的夜间施工费，本质上是为了弥补管理失误的“救火费”，但在账面上，它堂而皇之地成为了措施费包括的一部分。
专业措施费：技术活里的“真金白银”
除了上面那些通用的,措施费包括还有更硬核的部分——专业措施费，这部分费用和具体的施工工艺紧密相关，技术含量极高，金额也往往巨大。
混凝土、钢筋混凝土模板及支架费
这是最容易理解的,你要浇筑混凝土柱子、梁、板，总得有个模子吧？这模子就是模板。措施费包括了模板的制作、安装、拆除、运输等费用。
这里有个很有趣的生活实例,我有个朋友是做装修的，他跟我说，以前木工支模全是手工，费时费力，现在流行铝模，虽然一次性投入大（租赁费高），但成型效果好，还能重复使用。
在审计时,我们会关注摊销的逻辑，如果你租了昂贵的铝模，但工程量很小，导致单位成本畸高，这时候就需要判断：这是技术选型失误，还是存在利益输送？因为措施费包括的这部分，往往不像买钢筋那样有明确的市场指导价，里面的弹性空间很大。
脚手架费：空中的“舞步”
摩天大楼是怎么盖上去的？靠脚手架。措施费包括了脚手架的搭设、拆除、摊销费用。
现在的超高层建筑,动辄几百米高，那种爬架系统一天租金就是几万块，我见过一个案例，施工单位为了虚增成本，在账面上记录了全周期的脚手架租赁，但实际上，到了高层阶段，他们采用了更先进的液压爬升系统，原本的落地式脚手架早就拆除了。
这就造成了“有票无物”的虚假成本，审计师如果不懂施工工艺，不去现场抬头看看，很容易就被这笔厚厚的租赁费给蒙混过关。
大型机械设备进出场及安拆费
你想把一台几百吨重的塔吊运到工地,得用特种车辆，得有专业队伍安装拆卸，这钱可不是小数目。措施费包括了这些机械的安拆费和进出场费。
审计视角下的“措施费”：一场猫鼠游戏
写到这里,我想专门谈谈作为注会，我们在面对措施费包括的这些复杂项目时，心里的真实想法。
措施费包括，最大的特点就是“非实体性”，钢筋还在，水泥墙还在，但“夜间施工”的噪音已经消失了，“安全文明”的行为已经过去了，“脚手架”已经拆走了。
这就给审计带来了巨大的挑战,当我们拿到一个已经完工项目的竣工决算时，我们去核实措施费包括，往往只能依赖纸质的签证单、施工日志和合同。
我个人的观点是：措施费的审计，本质上是对“过程管理”的审计。
如果一家建筑企业的施工管理混乱,现场签证满天飞，监理签字如同走过场，那么他们的措施费一定存在巨大的水分，反之，如果一家企业现场管理规范，日志详实，影像资料齐全，那么即便他们想造假，难度也很大。
举个具体的例子：二次搬运费。
措施费包括因施工场地狭小等特殊情况而发生的材料二次搬运费，这简直是个“万能筐”。
我审计过某地铁项目,由于场地确实狭窄，材料进场后不能直接堆在坑边，必须先卸在几百米外的临时堆场，再由小车运进去，这确实发生了二次搬运。
问题来了：这笔费用到底算多少？是按车次算，还是按吨算？如果是按车次，有没有记录？如果没有GPS记录，没有出门条，仅凭施工队队长签的一张白条“二次搬运土方500车，每车50元”，这就敢入账吗？
在实务中,我见过太多这种“人情签证”，项目经理和施工队队长关系好，签个字，几万块钱就出去了，作为注会，面对这种措施费包括的模糊地带，我们必须保持极度的职业怀疑，我们会要求提供运输合同、运输车辆的行驶证、甚至抽查过磅记录。
措施费里的“良心”与“智慧”
回到最初的话题,措施费包括什么？
在教科书上,它是一串长长的清单：环境保护、文明施工、安全、临时、夜间、二次搬运、大型机械、模板、脚手架、排水、降水……
但在我们这些财务老炮眼里,它是一面镜子。
它照出了施工企业的管理水平——你是精打细算，还是大手大脚？ 它照出了项目经理的职业操守——你是把钱花在了刀刃上，还是通过虚假签证中饱私囊？ 它也照出了甲方的博弈能力——你是否被乙方忽悠，支付了根本不存在的“赶工费”？
对于正在备考注会或者刚入行的年轻朋友们,我想说：不要轻视“措施费”这个概念，在做审计题时，它可能只是一个分录；但在现实工作中，它是工程造价中最灵活、最容易被操纵、也最考验你专业能力的领域。
当你下次路过一个建筑工地,看到绿色的密目网、高耸的塔吊、深夜亮起的探照灯时，请想一想，这些背后都对应着真金白银的“措施费”，而我们的工作，就是确保这些每一分钱，都花得明明白白，花得心安理得。
这,就是我们注册会计师的价值所在。
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