措施项目费，工程造价里的隐形战场，审计师必须盯紧的利润调节阀

作为一名在注册会计师行业摸爬滚打多年的审计老兵，我看过无数份财务报表，也审过无数个工程项目，如果说“分部分项工程费”是建筑行业的硬骨头，是实打实的钢筋混凝土和人工工日，措施项目费”就是那盘藏在账目深下的“隐形大菜”。

这不仅仅是一个会计科目，它是造价咨询和审计工作中的兵家必争之地，很多时候，一个项目的利润是厚是薄，并不完全取决于你把楼盖得有多漂亮，而在于你在措施项目费这笔“软账”上有没有玩出花样，咱们就撇开那些枯燥的教科书定义，用最接地气的方式,聊聊这个让无数造价师和审计师抓耳挠腮的话题。

什么是措施项目费？——从“装修房子”说起

为了让大家明白什么是措施项目费，咱们先别想那些几十亿的大工程,想想你家装修。

假设你要装修厨房，你买瓷砖、买橱柜、买水泥，这些最后都会变成你厨房的一部分，你看得见、摸得着，这叫“实体项目”，为了把这些瓷砖贴上去，你得搭个架子吧？你得把门口的走廊铺上保护膜防止运水泥把地板弄脏吧？你还得给工人买安全帽，甚至因为噪音太大，你得给邻居送点水果赔礼道歉，或者交一笔“扰民费”。

这些钱花出去了，但它们不会变成你厨房墙上的一块砖，也不会变成橱柜里的一个把手，它们是为了“完成工程”而必须发生的辅助性费用，在工程造价里，这就是措施项目费。

在专业的《建设工程工程量清单计价规范》里，它被分为两大类：一类是可以计算工程量的（如脚手架、模板），另一类是以“项”为计价单位的（如安全文明施工费、夜间施工增加费）。

我个人的观点是： 措施项目费是工程造价中最能体现施工单位管理水平，同时也最容易滋生“水分”的区域，它就像是一个巨大的蓄水池，既可以用来容纳合理的施工成本,也容易成为藏污纳垢的利润调节器。

那个动辄几百万的“安全文明施工费”

在措施项目费里，有一个特殊的“巨无霸”——安全文明施工费。

这个费用包括环境保护费、文明施工费、安全施工费和临时设施费，按照国家规定，这部分费用通常是不可竞争的，也就是说，大家在投标时，这部分费率是死的,不能为了中标瞎降价。

为什么要这么硬性规定？道理很简单，生命无价，如果为了中标把安全措施费砍了，工地到处是裸露的电线、深基坑不设护栏,那是要出人命的。

这里有个真实的案例：

我几年前审计过一个商业地产项目，那是一个规模很大的综合体，合同金额十几亿，在审计过程中，我发现施工单位在申报结算时,临时设施费报得高得离谱。

按照常规，工地的临时办公室、宿舍、围墙，也就是些彩钢板房，能用就行，但这哥们儿报上来的方案，简直像是在建“度假村”，临时办公室铺了木地板，甚至还有独立的淋浴间和空调系统，美其名曰“提升工人居住环境，保证文明施工”。

我当时就问项目经理：“你们这是在盖楼，还是在盖酒店？”

项目经理一脸苦笑：“老师，这您就不懂了，甲方大领导经常来视察，临时设施太寒酸，甲方脸上无光，工程款就不好结了，再说了，现在的年轻人招工难，环境不好谁愿意来？”

我的看法是： 虽然道理能通，但审计必须守住底线，安全文明施工费虽然有标准，但“临时设施”往往包含在措施项目费中是可以计算量的部分，我们最终核减了这部分“豪华装修”的费用,只保留了符合工程规模和标准的配置。

这就是措施项目费的一个典型陷阱：把“改善性需求”包装成“必要性投入”。 作为审计师，我们必须时刻警惕,不能让施工单位把所有的舒适成本都转嫁给业主。

脚手架与模板：技术措施里的“数学游戏”

如果说安全文明施工费是明面上的“大户”，那么脚手架和模板这种技术措施费，就是暗地里的“数学游戏”。

这部分费用通常是根据建筑面积或混凝土体积来计算的，听起来很简单，面积乘以单价就是总价，对吧？但在实际操作中,这里的猫腻多得能写一本书。

举个生活中的例子，这就好比你去打印店复印资料，复印一张A4纸5毛钱，这没问题，但如果你说：“我要复印这本500页的书，但我每印一页都要重新把盖子打开、合上，还要调整三次对比度”，那打印店老板肯定要加钱，因为你的“工艺”变了。

在工程里也是一样，正常层高的房子，脚手架搭设是一种价格，但如果是超高的大堂，或者是结构极其复杂的异形建筑，脚手架的搭设难度、周转次数、材料损耗都会成倍增加。

我曾经遇到过一个“超高”案例：

那是一个剧院的审计项目，剧院的主舞台部分层高非常高，超过了定额规定的常规高度，按照定额规则，超过一定高度后，每增加一米，就要计算一个“超高增加费”。

施工单位在这个环节上可是下了血本，他们在计算书中，把整个剧场的平均层高都往舞台的高度靠拢，试图用“加权平均”的方式,把普通区域的脚手架单价也拉高。

这就像是你点了一份普通牛排和一份豪华套餐,你非要按豪华套餐的平均价来付钱。

我们在审计时，没有简单地看他们的总数，而是要求他们提供脚手架的专项施工方案，我们拿着方案，一层一层地核对搭设高度、立杆间距、横杆步距。

结果发现： 在观众席区域，也就是常规层高的地方，他们根本就没有采用超高支撑体系，完全是按常规搭设的，但在结算书中，这部分却被“注水”了。

对此，我的观点非常鲜明： 技术措施费必须“所见即所得”，你在图纸上怎么画的，方案里怎么写的，现场就必须怎么干，任何脱离实际施工方案的计算，都是在耍流氓，审计师不能只做算术题，必须得看懂图纸，甚至要去现场爬爬脚手架,看看那根管子到底存不存在。

夜间施工与赶工费：那是“借口”还是“刚需”？

接下来要说的这部分，是审计中最容易扯皮，也最容易引起情绪对立的部分——夜间施工增加费和赶工措施费。

这部分费用通常是因为工期紧张，需要在夜间或者法定节假日加班施工而产生的，包括夜班津贴、照明设施、工效降低等费用。

这听起来很合理，但在实际操作中，它往往成了施工单位弥补低价中标亏损的“救命稻草”。

生活实例： 这就好比你找了个装修队，谈好了一个月完工，结果干了两周，你说“下个月我要结婚，你必须两周内干完”，装修队说：“行啊，但得加钱，因为我要叫更多人，还要晚上干。”这钱该给。

但问题在于,很多时候工期延误是谁造成的？

我审计过一个住宅小区项目，施工单位在投标时为了抢活儿，把工期压得非常短，明显是不合理的工期，等到施工开始，发现按这个节奏根本干不完，于是就开始申报大量的“赶工措施费”和“夜间施工费”。

他们的理由是：“为了配合甲方年底交房的任务，我们必须日夜赶工。”

我在审计签证单时发现了一个细节：大量的夜间施工记录里，只有“塔吊运行记录”和“照明用电记录”，却唯独没有关键的“混凝土浇筑记录”或“大型构件吊装记录”。

这说明了什么？ 说明晚上虽然开了灯，机器也转了，但可能并没有进行实质性的高强度作业，也许只是安排了几个工人在拌拌砂浆，或者整理材料，但这却按“全额夜间施工”向业主索要费用。

我的个人立场是： 对于赶工费，审计师必须得有一颗“铁石心肠”。

第一，要查工期延误的责任，如果是甲方拆迁没搞定、图纸变更太频繁导致工期滞后，那这笔钱该业主出，没得说，但如果是施工单位自己为了省钱投标报短了工期，或者前期管理混乱导致窝工，后期的赶工费就是“自作自受”,不能转嫁给业主。

第二，要查实质，夜间施工不是开了灯就算的，我们要看监理日志，看混凝土浇筑的时间戳，如果只是象征性地加个班，想以此来索要高额的赶工措施费，我作为审计师,绝对不会签字。

审计师的终极武器：透过数字看本质

写到这里，我想大家应该能感觉到，措施项目费的审计，从来不是简单的加减乘除，它是对一个项目施工组织、管理水平乃至商业诚信的全面体检。

作为专业的注会行业从业者，我们在面对“措施项目费”时，不能只坐在办公室里对账本，我有几个不成文的“审计秘籍”,今天也分享给大家：

去现场，别怕脏 我记得有一次为了核实一个深基坑的支护措施费（这也是措施项目费的一种），我戴着安全帽，下到了坑底十几米的地方，上面的图纸画得密密麻麻，各种锚杆、喷射混凝土，但到了现场一看，坑壁上光秃秃的，很多地方根本没做喷射混凝土，只是简单挂了网。如果我当时只看结算书和竣工图（很多时候竣工图就是施工图改个日期），这笔钱就白白流出去了，只有脚踩在泥地里,你才能看到真相。

重视“施工组织设计” 很多审计师忽略施工组织设计，只把它当废纸，措施项目费的计价依据就是它，施工单位在方案里写要用高精度的全站仪进行测量监控，报了高价措施费，实际上他们可能就是用个普通的经纬仪瞄一瞄。方案是承诺，结算是兑现，如果方案里承诺的措施没落实,对应的费用就要扣减。

理解“竞争性”与“刚性”的边界 措施项目费里，有些是刚性的（如安全文明施工费），有些是竞争性的（如脚手架方案），现在的施工单位很聪明，他们喜欢把竞争性的费用说成是“为了保证质量必须发生的”，试图把它刚性化。 我的观点是： 只要不是国家强制性规范规定的，只要你有替代方案，那就是竞争性的，如果你选择了昂贵的方案，而没通知业主并获得批准,那么差价部分就得你自己扛。