所得税汇算清缴分录如何做？会计新手看这篇秒懂！

所得税汇算清缴分录，没那么玄乎！

刚开始做会计那会儿，一到年终所得税汇算清缴，我就头大。感觉这东西特复杂，各种调整，各种计算，生怕哪个地方弄错了。后来自己动手做了几次，发现就是那么一套逻辑，捋顺了就不难。

我记得我第一次自己做汇算清缴，简直是抓瞎。公司规模不大，但是涉及到的应税所得额调整项还不少。当时我从准备工作开始，把整年的账本都翻了出来，主要看利润表，毕竟所得税是基于利润来的。

第一步，我先确认了企业的会计利润。这个简单，利润表上的“利润总额”就是基础。我们公司习惯用“应交税费——应交所得税”这个科目来处理平时的预缴和年终的清缴。

平时的预缴怎么处理？

平时每个季度或者月份，我们都要根据规定预缴所得税。当时我们是按季度预缴的。我就是这么做的：

• 预缴时：借：应交税费——应交所得税，贷：银行存款（或者其他支付科目）。

我当时还遇到个小插曲，就是预缴多了怎么办？等到清缴的时候，多交的税款会退回来，或者抵顶下一年的。这都是后话，先按部就班。

年终的重头戏：计算并调整

到了年底，汇算清缴最关键的就是“税会差异”的调整。说白了，就是会计上记的利润和税务局认定的应纳税所得额不一样，得掰扯清楚。我就是把所有的费用科目，特别是那种有扣除限额的，比如业务招待费、广告宣传费、工资薪金这些，一项一项对着税务规定去审。

比如那年我们业务招待费超了，会计上全记费用了，但税法只让扣除发生额的60%和当年销售收入的5‰的孰低值。我得算出那个不能扣的部分，这部分就是纳税调增项。

再比如，固定资产加速折旧，会计上用的常规折旧方法，税法允许加速。这就会产生暂时性差异，我当时也懵了一阵子，但后来知道，所得税清缴主要是把“永久性差异”先搞定，那些“暂时性差异”可以涉及递延所得税资产/负债，小公司如果能简化处理就先简化，重点关注永久差异。

我的实践流程是：

1. 算出调整后的应纳税所得额。
2. 乘以适用的税率（比如25%或优惠税率），得出当年应交所得税额。

假设我们算出来当年应交所得税是10万。

清缴分录的四种情况

然后就看我们平时预缴了多少。假设我们全年预缴了8万。

情况一：应交税额大于已预缴税额（补交）

应交10万，已缴8万，还差2万要补交。

我得把今年应负担的所得税费用全部确认：

• 借：所得税费用 100,000
• 贷：应交税费——应交所得税 100,000

然后，把平时预缴的8万从“应交税费”里冲掉，同时把那2万补交的款项也记上：

• 借：应交税费——应交所得税 80,000 （冲掉预缴的，让借方余额只剩应补的2万）
• 借：应交税费——应交所得税 20,000 （补交的）
• 贷：银行存款 20,000

情况二：应交税额小于已预缴税额（多交，待退或抵顶）

假设应交10万，我们预缴了12万，多缴了2万。

第一步确认所得税费用不变：

• 借：所得税费用 100,000
• 贷：应交税费——应交所得税 100,000

第二步，将平时多缴的2万转为待抵扣或待退：

把已预缴的12万冲掉，但是贷方只有10万，所以多出来的2万就挂在“应交税费”的借方，表示这是税务局欠我们的钱。

• 借：应交税费——应交所得税 120,000
• 贷：银行存款 20,000 （如果当场退回）
• 贷：其他应收款/待抵扣税款 20,000 （如果还没退，以后抵扣）

情况三：考虑递延所得税（复杂一点）

如果涉及递延所得税，比如产生了递延所得税资产（如可抵扣亏损、大额计提但未实际发生的成本）。那确认所得税费用的时候就要把递延部分也考虑进去。

借：所得税费用 （当期应交+递延影响）

借：递延所得税资产 （如果产生资产）

贷：应交税费——应交所得税 （算出来要交多少）

贷：递延所得税负债 （如果产生负债）

这个递延所得税就是处理那些“暂时性差异”的，但小公司很多时候简化处理，不涉及递延。我第一次做的时候就没用到，直接简化了。

我的最终总结

汇算清缴的分录，核心就是确认“所得税费用”和“应交税费——应交所得税”的最终关系。只要把当年的应税所得额算清楚，确认了应交税额，分录自然就水到渠成了。我当时就是按照“先算税、再确认费用、处理钱”这个步骤，一步步完成了我的第一次汇算清缴记录，后面再做就熟练多了。