大家好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“老会计”。
今天咱们来聊一个让无数财务人员头秃,但又是日常工作中绝对绕不开的话题——进项转出的分录怎么做。
我知道,一听到“进项转出”这四个字，很多刚入行的小伙伴心里就会“咯噔”一下，特别是每到月底，或者年底汇算清缴的时候，大家都在翻凭证、找发票，生怕漏掉一笔，导致税务风险，别慌，今天咱们不念教科书，不背枯燥的法条，我就用咱们生活中最接地气的例子，把这事儿给你掰开了、揉碎了讲清楚。
什么是“进项转出”？为什么会有这种操作？
在咱们动手写分录之前,我得先帮大家把逻辑理顺，很多时候我们觉得难，是因为没搞懂“为什么”。
增值税的逻辑其实很直白：你买东西时付的税叫“进项”，你卖东西时收的税叫“销项”。 最后交给税务局的钱，销项”减去“进项”。
这就好比你是个二道贩子,你进货时给了供应商100块钱税（进项），你卖货时收了客户150块钱税（销项），那你实际上只需要交给税务局50块钱（150-100），这100块钱的进项税，是你预付给国家的“抵扣券”。
注意这个“。
如果你买了东西,抵扣了进项税，结果这东西压根没拿去卖，或者改变了用途，不再产生增值税销项税了，那国家肯定不干啊：“你抵扣券都用了，结果没产生后续的税收？不行，把刚才用的抵扣券退回来！”
这个“退回来”的过程，在会计上就叫“进项税额转出”。
核心分录：万能公式与场景拆解
咱们先别急着套模板,先看最核心的会计分录长什么样，其实它非常简单，就是把你之前抵扣的税额，从“进项”里挪出来，放到成本或费用里去。
标准的进项转出分录如下：
借： 库存商品 / 原材料 / 在建工程 / 待处理财产损溢等（对应的具体成本或损失科目） 贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
看到了吗？贷方是固定的，就是那个长长的二级科目，关键在于借方，这取决于你的货物到底遭遇了什么“不幸”，或者“变心”去了哪里。
为了让大家更明白,咱们来几个具体的生活实例。
生活实例一：老板的“小心思”——集体福利的进项转出
想象一下,你们公司是一家生产高端办公椅的工厂，上个月，你采购了一批真皮面料，含税价113万，其中进项税是13万。
当时会计做了分录： 借：原材料 100万 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13万 贷：银行存款 113万
这没问题,面料是用来生产椅子卖的，产生销项，所以进项可以抵扣。
结果,到了这个月，老板突然觉得公司员工太辛苦了，大手一挥：“这批真皮面料质量太好了，咱们别做椅子卖了，给公司高管每人做一个真皮大沙发，放在休息室里大家用！”
这时候,问题来了，这批面料从“用于生产销售”变成了“集体福利”，根据增值税暂行条例，用于集体福利或个人消费的购进货物，其进项税额不得抵扣。
既然不能抵扣,那你之前抵扣的那13万怎么办？必须转出。
这时候,你的分录就要这样写：
借： 应付职工薪酬——非货币性福利 113万 贷： 原材料 100万 贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13万
我的个人观点： 很多企业在处理这类业务时容易“装傻”，有的财务会说：“哎呀，反正东西都在公司里，也没拿回家，税务局哪知道我是卖了还是自己用了？”
千万别有这种侥幸心理！现在税务系统的大数据比对非常厉害，你们公司如果是做椅子的，产成品入库和出库都有记录，如果原材料领用了，但没有对应的成品出库销售，或者盘点时资产多了好多奇怪的办公家具，系统预警马上就来了，该转出就转出，这不仅是合规，更是保护老板，也是保护你自己。
生活实例二：仓库的“水逆”——非正常损失的进项转出
再来讲个悲伤的故事,还是那批真皮面料，安安静静地躺在仓库里。
结果,昨晚下暴雨，仓库屋顶漏水（或者更惨，电路老化走水了），第二天早上你去一看，完了，这批面料全泡汤了，发霉了，根本没法用了。
这就是典型的“非正常损失”。
在增值税里,非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁等。
既然货物都没了,更不可能产生销项税了，那之前抵扣的进项税自然也得吐出来。
这时候,你需要先把损失转入“待处理财产损溢”，同时做进项转出：
借： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 113万 贷： 原材料 100万 贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13万
等领导签字批准怎么处理这笔损失（比如计入“管理费用”或者让责任人赔偿）时，再做后续的分录。
这里有个极易混淆的点，我要特别强调一下：
如果是自然灾害（比如地震、台风这种不可抗力）导致的损失，不需要做进项转出！ 国家觉得你已经够惨了，就不雪上加霜了。
如果是管理不善（比如仓库没关好门被偷了，或者忘了开除湿机导致发霉），必须转出！
我的个人观点： 在这个环节，财务人员的判断力至关重要，我见过很多会计，一看到东西坏了就做转出，结果如果是台风天被吹走的，本来不用转出，结果多交了冤枉税；也有的会计，明明是员工偷盗造成的非正常损失，却硬说是自然灾害，想逃避转出，这都属于“用力过猛”或者“理解偏差”，作为专业人士，我们要对“非正常”的定义有精准的把控，这直接关系到企业的钱袋子。
进项转出 vs 视同销售：傻傻分不清楚？
这是注会考试和实务中的“重灾区”，很多小伙伴看到货物改变用途，就懵了：到底做“进项转出”还是“视同销售”？
咱们用最简单的话区分一下：
- 进项转出： 东西是外购的，用途变了（比如发给员工、霉烂了），且没有增值，逻辑是：“我本来能抵扣，现在不能了，把税退回去。”
- 视同销售： 东西是自产的（或者委托加工的），用途变了（比如发给员工、对外投资），逻辑是：“虽然我没卖钱，但我这东西里有价值，相当于我按价值卖了一笔，得算销项税。”
举个栗子：
- 场景A（进项转出）： 你们公司外购了一批茶叶，原本打算作为赠品送给客户（视同销售，计算销项），结果老板太爱喝茶，自己全喝光了，这时候，这批茶叶最终流向了个人消费，且是外购的，没有产生新的增值，所以做进项转出。
- 场景B（视同销售）： 你们公司就是生产茶叶的，老板把自家生产的一箱顶级龙井拿回家喝了，这是自产货物用于个人消费，得按市场价算视同销售，计算销项税额。
我的个人观点： 这一块是税务稽查的“必争之地”，很多企业为了图省事，或者为了少交税（视同销售通常按公允价值算税，可能比进项税额高），会故意选错处理方式，记住一句话：外购改变用途，通常找“进项转出”；自产改变用途，通常找“视同销售”。 把这个原则刻在脑子里，能帮你省去90%的麻烦。
几种特殊情况的“坑”与“填坑”
除了上面说的两大类,还有几个特殊情况，咱们也得拎出来唠唠，不然到时候做账准掉坑里。
免税项目的进项转出
如果你公司既做一般应税业务（税率13%），也做免税业务（税率0%），但是你买的水电费、办公用品是混在一起用的，没法分清哪些给免税用，哪些给应税用。
这时候,你不能全部抵扣，也不能全部转出，得按公式算出“不得抵扣的进项税额”。 公式大概是：不得抵扣的进项税额 = 当月无法划分的全部进项税额 × (当月免税项目销售额 ÷ 当月全部销售额)
算出来多少,就转出多少。
分录：
借： 主营业务成本（等） 贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
购进不动产或不动产在建工程的进项转出
以前（2019年4月1日之前），不动产进项税是分两年抵扣的，那时候如果中途改变用途，转出分录非常复杂，要算“净值率”。
好消息是,现在全面试行了期末留抵退税制度，不动产进项税通常可以一次性全额抵扣了，如果你抵扣了之后，又改变了用途（比如原本办公用的楼，改成了员工宿舍），这时候还是要做转出。
不过要注意,现在转出的金额通常是净值，也就是原进项税额 × (不动产净值率)。
分录：
借： 固定资产（或累计折旧，看具体调整方式） 贷： 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
实操中的“人性”思考与建议
写了这么多分录和法条,我想最后回归到咱们财务人员的日常工作上来。
做“进项转出”这个动作，在心理上其实是有点反人性的，因为这就意味着你之前已经拿到手的“抵扣利益”要吐出来，或者你明明买了东西，却要额外承担一笔税款成本，老板看到账面上税金增加了，往往会不高兴：“怎么又要交税？咱们不是亏了吗？”
这时候,作为专业的注会行业写作者，我想给各位同行几点建议：
- 沟通要前置： 不要等到月底做账时才发现进项要转出，那时候再去跟老板解释，老板会觉得你在找麻烦，在业务发生的那一刻（比如老板说要拿货去送礼、装修方案改变时），就要第一时间提醒：“老板，这批货如果拿去发福利，咱们之前抵扣的税要转出来，会增加13%的成本哦，您确定要这么做吗？”把选择权交给老板，把风险提示做到位。
- 证据链要完整： 做进项转出不是写个分录就完事了，你得有证据证明这批货真的“变了心”，福利领用单、盘点报告、损失鉴定书、照片视频等，万一税务局来查，你光拍着胸脯说“烂了”是不行的，得有图有真相。
- 心态要摆正： 很多会计觉得进项转出是“找茬”，其实不是，这是增值税链条完整性的体现，咱们是在帮企业建立合规的防火墙，一旦金税四期全面上线，进项销项的匹配会精准到每一个 SKU，与其未来被系统预警补税罚款，不如现在规规矩矩做分录。
好了,咱们今天聊了这么多，关于进项转出的分录怎么做，其实核心就那一行：
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
难的不是写分录,难的是判断什么时候写，以及借方写什么。
- 如果是集体福利或个人消费，借方记入相关福利成本；
- 如果是非正常损失，借方记入“待处理财产损溢”；
- 如果是免税项目，按比例分摊转出。
会计工作不仅仅是数字的搬运工,更是业务的翻译官，我们要把老板的“商业意图”翻译成税务局能看懂的“税务语言”。
希望这篇文章能帮你彻底搞定“进项转出”这个磨人的小妖精，下次再遇到老板要把公司的空调搬回家，或者仓库发大水的时候，你知道该怎么从容地拿起笔，写下那笔分录了。
加油吧,会计人！路虽远，行则将至；事虽难，做则必成，咱们下期再见！
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