最新的税金及附加的会计分录实操详解，老会计带你避开那些容易做错的坑

大家好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“财务老兵”。

今天咱们不聊那些高大上的合并报表,也不谈让人头秃的金融工具估值，咱们把目光收回来，踏踏实实地聊一个每个月、甚至每天都在打交道的老朋友——“税金及附加”。

很多刚入行的会计小白,甚至是有几年经验的老会计，在做账的时候经常会在这个科目上栽跟头，为什么？因为税法在变，会计准则也在微调，加上咱们国家税种的复杂性，一不小心就把印花税记到了管理费用，或者把增值税硬生生塞进了税金及附加。

为了让大家一次性搞懂,我特意整理了最新的税金及附加的会计分录，并结合实际工作中的案例，咱们掰开了揉碎了好好聊聊。

什么是“税金及附加”？它到底是个什么筐？

在正式写分录之前,咱们得先统一一下思想，在资产负债表和利润表的江湖里，“税金及附加”是一个损益类科目，它主要用来核算企业经营活动应负担的相关税费。

这就是企业为了“做生意”而必须付出的代价之一，比如你卖东西要交消费税，你开了工厂要交城建税，你买了地盖厂房要交土地使用税等等。

请注意,增值税不在这里，企业所得税也不在这里，增值税是价外税，那是另外的故事；企业所得税那是算出利润后才交的，属于最后的分配。

我的个人观点是： 很多会计之所以做不平账，就是因为对科目的“属性”理解不深，税金及附加，核心在于“附加”二字，它往往是依附于某种经营行为产生的，理解了这一点，你就理解了一半。

实务案例解析：一家“星辉科技”的税务江湖

为了让大家更有代入感,咱们虚构一家公司——星辉科技有限公司，这是一家生产高科技电子元件的企业，位于市区，有自己的厂房，还有几辆业务用车。

咱们来看看星辉科技在12月份到底发生了什么,以及会计小李是如何处理这些分录的。

销售产品产生的消费税和城建税

星辉科技这个月销售了一批应税消费品,不含税销售额是100万元，需要缴纳5%的消费税，基于增值税和消费税的缴纳额，还需要缴纳城建税（假设税率7%）和教育费附加（3%）。

计算过程：

应交消费税 = 1,000,000 × 5% = 50,000元。
假设本期增值税销项减进项后,应交增值税为100,000元。
应交城建税 = (增值税100,000 + 消费税50,000) × 7% = 10,500元。
应交教育费附加 = (增值税100,000 + 消费税50,000) × 3% = 4,500元。

会计小李的分录如下：

借：税金及附加 65,000 (消费税50,000 + 城建税10,500 + 教附4,500) 贷：应交税费——应交消费税 50,000 应交税费——应交城市维护建设税 10,500 应交税费——应交教育费附加 4,500

这里有个细节要注意： 很多人会把教育费附加忘记记在“税金及附加”里，以前旧准则可能有些不同，但现在教育费附加、地方教育附加都统一在这个科目下核算，千万别漏掉，否则你的利润表会虚增，老板看了以为赚了那么多，结果交完税发现是空的。

房产税、土地使用税和车船税（别忘了这些是按年或按季计提的）

到了年底,星辉科技需要计算全年的房产税和土地使用税，假设经过计算，本年应交房产税120,000元，土地使用税48,000元，车船税2,000元。

会计小李的年底计提分录：

借：税金及附加 170,000 贷：应交税费——应交房产税 120,000 应交税费——应交城镇土地使用税 48,000 应交税费——应交车船税 2,000

生活实例与避坑指南： 我见过很多小公司的会计，平时不计提，等到税务局发催缴单了，或者直接扣款的时候，才一次性做分录：

借：税金及附加
贷：银行存款

虽然钱是出去了,账也是平了，但这不符合权责发生制原则，如果你是上市公司，或者要做审计，这种做法肯定会被调账，正确的做法应该是按月分摊计提，或者至少按季度计提，这样才能真实反映每个月的成本费用，试想，如果你把全年的房产税都放在12月份扣，那前11个月的利润是不是就虚高了？这会误导管理层做决策。

印花税——那个“流浪”终于结束的税种

印花税是个很有意思的税,以前（2016年之前），印花税是计入“管理费用”的，根据最新的规定，印花税现在也要计入“税金及附加”了。

星辉科技这个月签订了一份200万元的购销合同,还有一份50万元的借款合同。

计算过程：

购销合同印花税 = 2,000,000 × 0.03% = 600元。
借款合同印花税 = 500,000 × 0.005% = 25元。

会计小李的分录：

借：税金及附加 625 贷：应交税费——应交印花税 625

我的个人观点： 这个调整其实是非常合理的，印花税本质上是企业经营活动中发生的税务成本，把它归入管理费用其实有点勉强，现在统一归入税金及附加，使得利润表中的“税金及附加”科目更能完整地反映企业的税负水平，很多老会计习惯难改，或者用的是很久没更新的财务软件模板，一不小心就又记到管理费用里去了，这一点在审计时是高频调账点，大家一定要警惕。

那些容易混淆的“伪”税金及附加

写完了该记进来的,咱们必须花点篇幅说说那些绝对不能记进来的税种，这就像你去买衣服，上衣和裤子要搭配合适，不能乱穿。

增值税（VAT）

这是最容易搞错的,增值税是价外税，不直接影响损益（除了进项税额转出等特殊情况）。

正确的分录是：
- 进项：借：应交税费—应交增值税（进项税额）
- 销项：贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
千万别做：借：税金及附加，贷：应交税费—应交增值税，这是原则性错误！

耕地占用税

星辉科技如果要在郊区买地建厂,占用耕地，需要交耕地占用税。这个税比较特殊，它计入成本。

分录是： 借：在建工程（或无形资产/开发成本） 贷：银行存款

生活实例： 这就好比你买房子交的契税，或者是买地交的耕地占用税，它是资产价值的一部分，如果你把它记入“税金及附加”，当年你的利润会少交很多企业所得税，但未来资产折旧的时候就没基数了，属于偷税或逃税行为，风险极大。

车辆购置税

公司买了一辆奥迪A6给老板跑业务,交了车辆购置税。这个税也是计入资产成本的。

分录是： 借：固定资产 贷：银行存款

同样道理,不能计入当期损益，要随着车子一起折旧。

深度思考：会计分录背后的管理智慧

作为一名注会行业的写作者,我不仅想教会大家怎么做分录，更想告诉大家，这些分录背后的意义。

当我们每个月都在做“借：税金及附加”的时候，你有没有停下来想过，这个数字代表了什么？

它是企业的“经营摩擦力” 税金及附加的金额高低，直接反映了你所在行业、所在地区的税负环境，如果你发现同行业的税金及附加率（税金及附加/营业收入）比你低很多，那就要警惕了，是不是自己的房产税多交了？还是印花税的合同没有按规定分类贴花？或者是由于选址问题导致城镇土地使用税过高？这个科目是进行税务筹划的一个重要抓手。

它是现金流的“预警器” 税金及附加贷方余额的增加，意味着你下个月或者未来某天要掏真金白银出去，我建议财务人员不仅要记账，还要做“税金现金流预测”，如果下个月有大额的房产税或土地使用税要缴纳，一定要提前通知老板安排资金，避免出现账上有利润，卡里没现金的尴尬局面。

必须发表的个人观点：不要迷信“做账软件” 现在很多财务软件很智能，能自动生成凭证，软件是死的，人是活的，我见过很多会计，完全依赖软件的自动计提功能，从来不看背后的逻辑，一旦软件设置税率错误（比如城建税税率选成了1%而不是7%），或者新增的税种没配置好，出来的数据就是错的。

作为专业的会计,你必须手握计算器，亲自复核一遍关键税种，尤其是房产税和土地使用税，这两个税种涉及房产原值扣除比例、土地等级调整等复杂政策，软件很难完全自动化处理准确，人工复核，是专业度的体现，也是对自己职业生涯的保护。

回到我们今天的主题——最新的税金及附加的会计分录。

看似简单的几行分录：