各位财务同仁,大家好。
又到了一年一度企业所得税汇算清缴的“攻坚期”，也是咱们财务人员最忙碌的时候，在这个当口，我想和大家聊聊一个既让人欢喜又让人忧愁的话题——代扣代缴个税手续费返还。
为什么说欢喜？因为这是真金白银的“额外收入”，是国家给咱们财务人员和企业的一笔“辛苦费”，为什么说忧愁？因为这笔钱虽然金额通常不算巨大，但其中的涉税处理、会计科目适用以及后续的奖励发放，往往让人捉摸不透，处理得好，是公司的一笔“小金库”来源，也是给财务部门谋福利的合法途径；处理不好,可能就会在税务稽查中埋下隐患。
咱们就抛开教科书上那些冷冰冰的条文，用最接地气的方式,把这个问题彻底掰扯清楚。
这笔钱到底是个什么“来头”？
咱们得明白这笔钱的性质。
根据《个人所得税法》第十一条规定：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”
这就好比你帮邻居老王代收了快递，老王为了表示感谢，给了你两块钱的跑腿费，在法律上，企业是“扣缴义务人”，咱们帮税务局把员工的个税收上来交上去，税务局为了感谢企业的配合，就按照代扣税款的2%返还给企业。
这里有一个真实的生活实例：
我之前在一家中型互联网公司做财务经理，有一次，新来的出纳小李在对账时，突然发现公司账户上多了一笔3万多元的进账，摘要写着“个税手续费返还”，小李当时就慌了，以为是不是银行打错钱了，或者是不是哪里弄错了,差点就要打电话给银行退回去。
我赶紧拦住她，笑着对她说：“小李啊，这可是咱们财务部这半年加班加点‘挣’来的‘奖金’，千万别退！”小李这才恍然大悟，原来，这是公司上一年度代扣代缴了员工个税总计约150万元，税务局按照2%的比例返还给我们的手续费。
第一步，咱们得理直气壮地认下这笔钱，这是法律赋予企业的合法权益，不拿白不拿，但问题是，这笔钱拿回来了,怎么入账？
账务处理：是“收入”还是“营业外”？
这是很多会计朋友最容易纠结的地方，我看过很多企业的账，有的计入“其他业务收入”，有的计入“营业外内收入”，甚至还有计入“资本公积”的（这绝对是老皇历了）。
根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费，应作为“其他收益”处理。
我的观点非常明确：请毫不犹豫地计入“其他收益”。
为什么？因为对于企业来说，代扣代缴个税虽然是一项法定义务，但这项义务是伴随着企业日常经营活动发生的，只要有员工发工资，就要扣税，这笔返还具有某种程度的“日常性”和“经营相关性”。
具体的账务处理流程是这样的：
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收到返还资金时： 借：银行存款 贷：其他收益 应交税费——应交增值税（销项税额）
等等，这里有个争议点：要不要交增值税？
目前实务中确实存在争议，但我个人倾向于需要缴纳增值税，为什么？因为企业提供了代扣代缴的经纪代理服务，税务局给你钱，是购买你的服务，各地税务局执行口径不一，有的地方认为这是行政奖励，不征增值税；有的地方（如深圳、厦门等地）明确要求按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税，税率通常为6%。
咱们做财务的，最稳妥的办法是咨询当地主管税务机关，如果当地明确不征，那就全进“其他收益”；如果要求征收，就要把不含税金额计入“其他收益”，税额计入“销项税额”。
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期末结转时： “其他收益”科目属于损益类科目，期末会自动结转至“本年利润”,最终参与利润分配。
千万别再用以前那种计入“营业外收入”的老方法了，那样会导致报表项目分类不准确,影响财务报表的使用者对企业经营状况的判断。
这笔钱要不要交企业所得税？
这是一个必须要警惕的陷阱。
我见过很多老板，甚至是一些不太专业的会计，想当然地认为：“这是财政局或者税务局给的钱，是不征税收入，不用交企业所得税吧？”
大错特错！
根据《企业所得税法》及其实施条例，企业取得的代扣代缴手续费返还，除非有专门的文件明确将其列入“不征税收入”或“免税收入”目录,否则一律属于征税收入。
并没有国家级的文件明确将这笔钱列为不征税收入。这笔钱在收到当期，就要全额并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。
举个例子：
假设你们公司收到了10万元的手续费返还。 如果你没有做任何税务处理，在汇算清缴时，这笔钱已经在账面上形成了利润，税务系统会自动认定你需要为这10万元缴纳25%（或适用税率）的企业所得税。
有些朋友会问：“那我们把它用来奖励财务人员了，能不能在税前扣除？”
这就涉及到下一个问题：支出的扣除。
如何“花”这笔钱？奖励给财务人员怎么处理？
这是大家最关心的部分，根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代缴代收代缴税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）规定：“单位所获得的手续费收入，应纳入预算管理，用于与代扣代缴工作直接相关的支出，可以适当奖励相关工作人员。”
这意味着，这笔钱是可以用来奖励财务人员的！ 这是对咱们财务人员辛苦工作的认可。
怎么发？这里面学问大了。
发给财务人员时的个税问题
如果你把这笔钱以现金形式发给办税的会计小王,小王要不要交个税？
必须要交！
这笔钱对于财务人员来说，属于因任职或者受雇而取得的工资、薪金性质的所得，或者是“其他所得”（具体口径视各地认定，但绝大多数情况并入工资薪金计算）。
账务处理如下： 借：应付职工薪酬——工资薪金（或奖金） 贷：银行存款
企业作为支付方,还要履行代扣代缴义务。
这里有一个非常容易踩雷的地方：
有些公司为了“省事”，或者为了帮员工“避税”，直接拿这笔手续费发票来抵账，或者直接做现金报销，不通过工资薪金科目，这是绝对不可取的！一旦被稽查，不仅这笔钱要补税,还可能面临罚款。
企业所得税的税前扣除
当企业将这笔手续费返还用于奖励财务人员时,这笔支出能不能在计算企业所得税时扣除？
我的观点是：可以扣除，但要注意时间性差异。
这里有一个逻辑闭环：
- 收到时：确认了10万元的收入（交了企业所得税）。
- 支出时：如果用于奖励员工，这属于合理的工资薪金支出,是可以在税前扣除的。
从整体来看，如果这笔钱“专款专用”，全部用于了与代扣代缴相关的支出（主要是人员奖励），那么对企业来说,总体上的企业所得税税负是可以平衡掉的。
千万要注意，收到的当年要确认收入纳税，而支出可能是在下一年才发生，这就产生了时间性差异，在收到钱的那个年度，你是要先交税的，等到第二年实际发奖金时,再通过纳税调整来扣除。
实务中的痛点与个人建议
在多年的财务生涯中，我处理过无数次手续费返还的申请和账务，这里我想分享几点个人的“血泪经验”和强烈建议。
第一，千万别“懒”申请。
很多小公司的会计，觉得申请手续太麻烦，要在电子税务局填表，要盖章，还要走审批流程，一年也就几千块钱,嫌麻烦就不申请了。
我觉得这是职业素养的缺失，这不仅仅是钱的问题，这是企业资产流失的问题，几千块钱给财务部买点办公用品、组织一次团建聚餐，不香吗？作为专业的财务人员，维护公司的每一分合法利益是我们的职责，哪怕只有100块钱,该拿的也要拿。
第二，建立专门的备查账。
由于这笔钱涉及“收入”和“奖励支出”的配比，而且往往跨年度，我强烈建议大家建立一个简单的备查账簿,记录：
- 某年收到多少手续费；
- 收到时已缴纳多少增值税；
- 收到时已缴纳多少企业所得税；
- 次年用于奖励支出了多少；
- 次年汇算清缴时纳税调减了多少。
这样，无论会计人员怎么流动，这笔账都是清清楚楚的，不会出现前任走了，后任看着账上的“其他收益”一脸懵逼的情况。
第三，小金库”的诱惑。
我知道，在一些不规范的企业里，老板或者财务负责人会把这笔手续费返还转到账外，变成部门的“小金库”,用于一些不方便入账的吃喝招待。
这是红线！绝对不能碰！
现在金税四期上线，大数据比对非常精准，银行流水、税务申报数据、企业账面数据是相互打通的，一笔钱从税务局出来，进了公司账户，然后莫名奇妙消失了，或者长期挂账在“其他应收款”,很容易触发预警风险。
作为注会行业的写作者，我必须严肃地提醒大家：合规是财务人员的生命线。 这笔手续费返还是完全合规的收入，就让它光明正大地在账面上“晒太阳”，合规地纳税，合规地奖励员工，这样大家拿得才安心,睡得才踏实。
聊了这么多，代扣代缴个税手续费返还”这个事儿，说大不大,说小也不小。
从会计技术的角度看，它涉及到收入确认、增值税判断、企业所得税纳税调整；从管理的角度看，它涉及到财务部门的激励和团队建设；从合规的角度看,它考验着财务人员的风险底线。
我始终认为，优秀的财务工作，就是要把这些看似琐碎、不起眼的小事处理得滴水不漏。
当你能够熟练地、合规地处理好这笔手续费，并且成功地为部门争取到了合法的奖金时，你会发现，这不仅仅是一笔账务处理,更是你专业价值的体现。
祝愿大家在即将到来的汇算清缴中，都能顺顺利利，把该拿的手续费都拿回来，把该平的账都平得漂亮！咱们下期再见。
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