作为一名在注会行业摸爬滚打多年的“老兵”，我经常被刚入行的会计小白或者企业的老板问到这样一个问题：“老师，咱们账上的那个‘营业税金及附加’或者‘税金及附加’下面，到底都要放哪些二级科目啊？为什么我看隔壁老王家的账跟我的设置不一样？”
说实话,这个问题看似简单，实则暗流涌动，它不仅涉及到会计准则的变迁，更关系到企业真金白银的税务筹划和财务报表的准确性，我就不照本宣科地念定义了，咱们像在茶馆里聊天一样，把这个科目彻底掰开了、揉碎了讲清楚。
先正名：从“营业税金及附加”到“税金及附加”的变迁
在咱们正式聊二级科目之前,必须得先解决一个“名分”的问题，很多老会计或者还在沿用旧式财务软件的企业，账上可能还挂着“营业税金及附加”这个老名字。
但在2016年那个著名的“营改增”大变革之后，会计准则也跟着做了调整，因为“营业税”这个税种彻底退出了历史舞台，所以原来的“营业税金及附加”也就顺理成章地更名为“税金及附加”。
我的个人观点是： 虽然只是一字之差，但这代表着中国税收体系从价内税向价外税转型的彻底完成，如果你现在的账本上还在用“营业税金及附加”，我强烈建议你修改一下，这不仅是为了符合准则，更是为了提醒财务人员：现在的核算逻辑已经完全变了，增值税是价外税，不在这个科目里兜圈子了。
现在的“税金及附加”一级科目下，究竟有哪些必须要设置的二级科目呢？咱们一个一个来。
那些必须要设置的“常驻民”
在企业的日常经营中,以下这几个二级科目是绝大多数企业都会遇到的，可以说是“税金及附加”家族的基本班底。
消费税
这是这个科目里的“重量级”嘉宾，只有生产、委托加工和进口特定消费品（如烟、酒、高档化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等）的企业才需要设置这个二级科目。
生活实例： 举个例子，我有个客户叫“老张酒厂”，专门生产高度白酒，老张每卖出一批酒，除了要向客户收增值税，还得自己掏腰包交消费税，这时候，这笔消费税就不能计入成本，也不能计入管理费用，而是必须借记“税金及附加——消费税”。
个人观点： 消费税是国家为了调节消费结构、引导消费方向而设的，对于财务人员来说，核算消费税一定要细心，因为它涉及到复合计税（从价+从量）的情况，一旦算错，不仅账不平，税务局那边也立马找上门。
城市维护建设税
简称“城建税”，这是一个依附于实际缴纳的“两税”（增值税、消费税）而存在的附加税，只要你交了增值税或者消费税，就必须要交城建税。
生活实例： 还是说老张酒厂，这个月他卖酒交了10万增值税，交了5万消费税，假设他在市区，城建税税率就是7%，那么他就要交（10万+5万）× 7% = 1.05万的城建税，这1.05万就要计入“税金及附加——城建税”。
个人观点： 很多会计容易搞混城建税的计税依据，切记，是实际缴纳的增值税和消费税，而不是应交的！如果你有进项留抵，或者有增值税减免，那对应的城建税也就跟着减免，这可是实打实的现金流节省。
教育费附加
这跟城建税是“亲兄弟”，也是跟着增值税和消费税走的，税率通常是3%。
生活实例： 接着老张的例子，税基还是15万，那教育费附加就是15万 × 3% = 4500元，计入“税金及附加——教育费附加”。
地方教育附加
这是“三弟”，也是附加税的一种，税率通常是2%。
生活实例： 老张的账上又要记一笔：15万 × 2% = 3000元，计入“税金及附加——地方教育附加”。
个人观点： 这三个附加税（城建、教附、地教附）在实务中往往是一起计提、一起申报的，我建议在财务软件里，可以设置一个自动计算公式，只要输入了当月实际缴纳的增值税和消费税，让系统自动算出这三个二级科目的金额，这样能极大减少手工计算的出错率。
那些搬家来的“小税种”
在2016年“营改增”之前，像房产税、车船税这些税种，是记在“管理费用”里的，但是改革之后，准则规定把它们全部搬家，搬到了“税金及附加”下面，这一点，很多老会计如果不注意，很容易记错地方。
资源税
这个主要是针对开采矿产品或者生产盐的企业。
生活实例： 想象一下，一家煤矿企业，每个月开采煤炭卖出去了，就要按销售量或自用量交资源税，这笔钱是为了调节资源级差收入，体现“谁开采谁付费”的原则。
土地增值税
这个科目比较特殊,一般的转让不动产行为才涉及，最常见的就是房地产开发企业。
生活实例： 恒大碧桂园”这种房企，卖房子的时候，那土地增值税可是大头，但对于非房地产企业，如果卖了一块自用的土地使用权或者旧厂房，也是要交土地增值税的，这时候也要计入“税金及附加”。
个人观点： 土地增值税的计算是所有税种里最复杂的，没有之一，涉及四级超率累进税率，如果你在房企做财务，这个二级科目下的金额通常非常巨大，直接决定了项目的最终利润，一定要做好税务筹划，该扣除的成本一定要扣除凭证齐全。
房产税
只要你公司有房子,不管是自用还是出租，都得交房产税。
生活实例： 我所在的事务所去年买了一层写字楼作为办公用，每年，我们都要根据房产原值减除一定比例后的余值，或者租金收入，来计算缴纳房产税，这笔钱以前是进“管理费用”的，现在必须进“税金及附加——房产税”。
城镇土地使用税
只要你在城里占了地,就得交钱。
生活实例： 还是那个写字楼，我们占了200平米，每平米每年有定额税标准，这笔钱也是雷打不动要交的，计入“税金及附加——城镇土地使用税”。
车船税
公司名下有车,每年买保险的时候交的那个税，就是车船税。
生活实例： 公司给老板配了一辆奥迪，每年交强险的时候，保险公司代收代缴了车船税，这时候，公司做账时，不能直接计入管理费用，而要进“税金及附加——车船税”。
印花税
这个税种特别有意思,它不通过“应交税费”科目核算（除了证券交易印花税），一般是直接缴纳，但在科目归属上，它现在属于“税金及附加”。
生活实例： 公司签了销售合同、租赁合同、借款合同，甚至实收资本增加了，都要贴花（交印花税），以前大家随手就进管理费用了，现在必须老老实实放到“税金及附加”里。
个人观点： 把房产税、土地使用税、车船税、印花税从“管理费用”挪到“税金及附加”，我觉得是会计准则的一大进步，为什么？因为这些税本质上是因为持有资产或发生经营行为而产生的，属于经营过程中的税费支出，把它们归类到“税金及附加”，能让利润表中的“营业利润”计算逻辑更加清晰，把真正的管理费用（管理人员工资、办公费等）还原出来。
实务中的常见误区与个人建议
在实际工作中,我看过太多企业的账本，在这个科目上犯迷糊，这里我必须强调几点，这不仅是知识点，更是“避坑指南”。
增值税竟然也在里面？ 这是大错特错，增值税是价外税，它是负债（应交税费），是代收代付的性质（一般纳税人情况下），它绝对不构成企业的费用支出，所以千万不能把增值税进“税金及附加”。
企业所得税混入其中？ 企业所得税是针对企业利润征收的，它是从“净利润”里扣的，不影响“营业利润”的计算，企业所得税有自己专门的科目“所得税费用”，千万别往“税金及附加”里塞。
契税和耕地占用税放哪里？ 这两个税种比较特殊，契税通常是取得不动产时缴纳的，耕地占用税是占用耕地建房时交的，这两个税，准则规定是计入相关资产的成本（比如固定资产、无形资产或开发成本），而不是计入当期损益的“税金及附加”。
个人观点与建议：
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科目设置要“量体裁衣”： 不要把上面列的所有税种都设上二级科目，如果你的公司是纯贸易的，没有车、没有地、没有矿，那你只需要设置“城建税”、“教育费附加”、“地方教育附加”、“印花税”这就够了，把用不到的科目挂在账上，只会让资产负债表看起来很乱。
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关注“退回”的账务处理： 如果是收到退回的消费税、城建税等，怎么记账？是要红字冲减“税金及附加”，这直接影响企业当期的利润，我见过有的会计把退回来的税计入了“营业外收入”，这虽然对利润总额没影响，但是拉低了“营业利润”，歪曲了经营数据，这是非常不专业的表现。
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利用软件的辅助核算功能： 对于“税金及附加”，我建议在财务软件里启用“项目辅助核算”或者“部门辅助核算”，你想知道A项目交了多少房产土地税，B项目交了多少，通过辅助核算一抓取就出来了，这对于做内部经营分析非常有价值。
回到咱们最初的问题：营业税金及附加二级科目有哪些？
答案已经呼之欲出,虽然科目名字改了，但它的核心使命没变：核算企业经营活动应当负担的相关税费及附加。
它就像是一个“税费收纳箱”，专门收集那些与日常经营息息相关、且直接影响营业利润计算的税种，从消费税、城建税、教附，到后来搬家的房产税、印花税等，它们都在这个科目里找到了归宿。
作为一名财务人员,我们不仅仅是记账的机器，更是企业经营数据的记录者和分析师，搞清楚每一个科目背后藏着的业务逻辑，才能在老板问起“为什么这个月利润少了”的时候，自信地回答：“老板，这个月咱们交了房产税和土地使用税，属于税金及附加，这是持有资产必须付出的代价，跟咱们的产品毛利没关系。”
希望这篇文章能帮你彻底理清“税金及附加”的那些事儿，会计这条路，越往深走，越觉得细节决定成败，加油吧，同行们！
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