新企业所得税法解读

企业所得税计算方法企业所得税的税率是多少？

一、在企业所得税汇算清缴工作中，针对近期纳税人咨询的热点问题小编进行了分类汇总，在今天，税点点要为您分享的是关于费用列支扣除10个典型问题，具体如下：

问题1

从事股权投资业务的企业，从被投资企业所分配的股息、红利所得能否作为业务招待费的计算基数？

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定：

对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

问题2

企业对职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出能否在税前列支扣除？

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第一条规定：

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

问题3

房地产开发企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用能否全部在税前列支扣除？

根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十条规定：

企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

问题4

由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用能否全额在税前扣除？

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定：

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

问题5

哪些企业的广告费和业务宣传费支出适用特殊税前扣除规定？

根据《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第一条、第三条规定：

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

问题6

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用支出只能作为劳务费用支出吗？

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定：

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

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二、我国征收一般企业的企业所得税的税率为25%.国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%.企业所得税的税率为25%的比例税率. 原"企业所得税暂行条例"规定,企业所得税税率是33%,另有两档优惠税率,全年应纳税所得额3-10万元的,税率为27%,应纳税所得额3万元以下的,税率为18%; 特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%.外资企业所得税税率为30%,另有3%的地方所得税. 新所得税法规定法定税率为25%,内资企业和外资企业一致,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%.

资本公积增加为什么要进行纳税调增？

一、

关于这个问题回答如下：

1.正常情况下，如果依据企业会计准则规范进行会计核算，资本公积是不会直接导致企业所得税年度汇算清缴纳税调增的，但有可能因为资本公积间接导致企业所得税年度汇算清缴纳税调整。比如某房地产开发企业一块土地经评估增值1个亿，企业评估增值后账务处理贷方记入“资本公积”。后期该土地开发商品房对外销售，企业账务处理土地成本与未评估增值前相比增加了一个亿，这一个亿的土地成本企业所得税法是不认可的，应纳税调整应纳税所得额1个亿。

2.实务中发现资本公积直接导致企业所得税纳税调整的情况可以说是五花八门。一个根本原因就是企业会计核算不规范，应记入当期损益的不记入而记入“资本公积”。比如某企业按政府指定价格向特定对象销售商品房，每平方米国家补贴1000元，企业财务人员将本应记入“营业收入”其错误记入“资本公积”，这种情况企业所得税肯定要做纳税调增处理。

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二、资本公积增加的情况很多，按是否能够转增股本分为两类：

1、可以直接用于转增资本的资本公积，包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。

2、不可以直接用于转增资本的资本公积，包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。

首先、应缴纳印花税。资本公积增加需要缴纳印花税，按实收资本与资本公积的合计数缴纳印花税，因为资本公积金增加相当于注册资本金增加，所以，资本公积增加了，就要补交印花税。

其次、应缴纳企业所得税，根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）明确规定：接受捐赠收入，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。也就是说接受现金捐赠和接受捐赠非现金资产准备这两种情况下要考虑企业所得税，其他情况下不用考虑企业所得税。

另对资本公积金转增股本只有一种情况可以不用交税，那就是股份有限公司股票发行溢价收入所形成的资本公积金转增股本，除此之外的其他资本公积金转增股本都是需要缴纳个人所得税的。这其中就包括有限责任公司资本溢价产生的资本公积金转增资本。