什么情况下用发出商品科目，当货物离开家门却还没真正嫁出去的时候

各位同行,还有正在备考注会或者刚刚踏入财务职场的朋友们，大家好。

今天咱们来聊一个在会计实务中特别有意思,但也特别容易让人“犯迷糊”的科目——发出商品。

在咱们日常的账务处理里,最常见的流程似乎很简单：东西卖出去了，仓库里货没了，咱们就确认收入，结转成本，借记应收账款，贷记主营业务收入和应交税费，同时借记主营业务成本，贷记库存商品，这套动作行云流水，仿佛是财务人员的肌肉记忆。

现实生活往往比教科书上的分录要复杂得多,你是否遇到过这样的情况：货车早就把货拉走了，仓库账上确实也没了，但老板拍着桌子说：“这批货绝对不能算收入！客户还没验收呢！”或者，销售经理跑来跟你说：“这批货是发给代销商的，卖出去才算钱，没卖出去还得退回来。”

这时候,如果你直接硬套“借：主营业务成本，贷：库存商品”，那利润表上的收入和成本就会严重不匹配，甚至导致利润虚高，等到客户退货或者拒收的时候，你又得忙着做红字冲销，把账搞得一团糟。

这就是“发出商品”这个科目存在的意义，它就像是一个“缓冲带”，一个“中转站”，专门用来安放那些“实物已经转移，但所有权上的主要风险和报酬尚未转移”的存货。

究竟什么情况下用发出商品科目？今天我就结合具体的实务案例，还有我个人这么些年审计和做账的一些心得，跟大家好好掰扯掰扯。

核心逻辑：为什么会有“发出商品”？

在深入具体场景之前,咱们得先统一一下思想，根据《企业会计准则第14号——收入》，确认收入有一个核心的原则：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

注意,这里说的是“风险和报酬”，而不是“实物”。

什么意思呢？打个比方，这就好比嫁女儿。

确认收入：相当于女儿已经领证办了酒席，跟女婿过日子去了，这时候，无论女婿对女儿好不好，那都是他们家的事了，娘家（企业）不再承担女儿挨饿受气的风险（商品贬值、毁损），也不再享受女婿赚钱上交的好处（经济利益），这叫“风险报酬转移”。
发出商品：相当于女儿虽然已经坐上了花轿，送到了女婿家门口，甚至已经在女婿家住下了（实物转移），但是还没领证，有个“试用期”，如果试用期不合适，还得退回来，这时候，娘家虽然人不在家了，但心里还悬着，还得承担女儿被退回来的风险，这时候，女儿的状态就是“发出商品”。

只要货物离开了你的仓库,但你还没法理直气壮地确认收入，你就得先把“库存商品”挪到“发出商品”这个科目里待命。

场景一：需要安装和检验的商品——这叫“不见兔子不撒鹰”

这是实务中最典型、最常见的一种情况。

生活实例： 想象一下，你是一家生产大型工业锅炉的企业，你卖了一台价值500万的锅炉给一家化工厂，这玩意儿可不是买个手机，签收快递就完事了，锅炉运到化工厂后，还得吊装、调试，还得试运行，如果试运行的时候压力不够、或者老是漏水，化工厂是有权拒收的。

假设在12月25日,你的货车把锅炉拉到了化工厂，直到12月31日（年报截止日），调试工作还没结束，化工厂也没在验收单上签字。

账务处理： 这时候，你能确认收入吗？绝对不能，因为万一锅炉是坏的，你得拉回来修，甚至退全款，风险还在你手里。你的仓库里确实没这货了啊，如果你还挂在账上，年底盘点时仓库管理员会疯掉的，明明货没了账上还有，这叫盘盈，是虚假资产。

这时候,“发出商品”就登场了：

发货时： 借：发出商品 500万贷：库存商品 500万 (注：此时增值税纳税义务通常已经产生，所以还要确认销项税，但不确认收入) 借：应收账款——化工厂 65万贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 65万
等到次年1月15日，调试成功，化工厂签字验收： 借：主营业务成本 500万贷：发出商品 500万借：应收账款——化工厂 500万贷：主营业务收入 500万

个人观点： 很多初级会计在做这一块时容易犯一个错误：觉得反正增值税发票都开了（税法上开了票往往就要纳税），就干脆把收入也确认了，这是大忌！会计上的收入确认遵循的是权责发生制，税法遵循的是纳税义务发生时间，两者虽然有联系，但并不完全同步，特别是对于这种大型设备，如果你提前确认了收入，万一后来客户退货，你第二年就得做巨额的销售退回，搞得报表像过山车一样，审计师查到你账上，绝对会给你打个“内控缺陷”的底稿。

场景二：代销商品（支付手续费方式）——这叫“寄人篱下”

代销业务在零售行业非常普遍,尤其是像大型商场、超市，或者现在的电商平台。

生活实例： 假设你是一个做手工香皂的小作坊主，你跟一家高档商场谈妥了，在他们的货架上卖你的香皂，合同约定：商场每卖出去一块，收你20%的佣金，月底结算，没卖出去的香皂，商场不负责，你随时可以拉走。

你送了100块香皂过去,每块成本50元。

账务处理： 这100块香皂虽然摆在了商场的柜台上，但所有权还是你的，商场只是个“代售点”，如果月底商场告诉你“一块都没卖出去”，这批货的风险完全由你承担，这绝对不是销售。

将商品发给商场时： 借：发出商品——某商场 5000元贷：库存商品 5000元
收到商场代销清单，说卖掉了40块： 这时候，对于这40块，风险报酬才真正转移给了消费者（通过商场）。借：主营业务成本 2000元 (4050) 贷：发出商品——某商场 2000元 (同时确认收入和支付给商场的佣金)*

个人观点： “发出商品”科目其实起到了一个“备查簿”加“资产保全”的作用，我见过很多糊涂账，把发给代销点的货直接做了“销售费用”或者干脆不管了，导致库存账实严重不符，更有甚者，有些企业为了完成销售指标，在年底突击把大量商品发给代销商，确认为收入（这就是典型的“塞货”），第二年再通过退货冲回来，这种操纵利润的行为，在审计时我们通常会重点检查“发出商品”的期后回款和退货情况，规范使用“发出商品”，既是会计准则的要求，也是保护财务人员自己的护身符。

场景三：附有退货条件的销售——这叫“包退包换”的底气

有些行业,为了促销，会提供非常宽松的退货政策，7天无理由退货”，或者“试用期内不满意全额退款”。

生活实例： 这就好比电视购物或者某些新兴的电商品牌，假设你是一家卖“负离子吹风机”的公司，双十一期间你卖爆了，发出了1万台，单价200元，成本80元，但是你的广告语是“30天无理由退货，且由你承担运费”。

账务处理： 根据会计准则，如果企业能够根据以往经验合理估计退货率，那么可以在发出商品时确认收入，但预计要退货的部分不能算收入，但如果企业无法合理估计退货率（比如这是一个全新的产品，你根本不知道大家会不会喜欢），那么你就不能在发出时确认收入，必须全部先挂在“发出商品”里，等到退货期结束了再确认。

发出商品时（因无法估计退货率）： 借：发出商品 80万元贷：库存商品 80万元 (注意：此时通常也不确认收入，增值税如果已开需处理，这里主要讲资产科目)
30天退货期结束，假设实际退了1000台： 你确认了9000台真正卖出去了。借：主营业务成本 72万元 (900080) 贷：发出商品 72万元 (退回来的1000台重新入库)* 借：库存商品 8万元贷：发出商品 8万元

个人观点： 这个场景其实非常考验财务人员的职业判断，很多企业老板会说：“哎呀，我有经验，退货率肯定很低，你就给我全确认收入吧！”这时候，作为专业的注会或者财务经理，你得顶住压力，如果你没有确凿的数据支持（比如历史同类产品的退货率数据）来支撑你的“合理估计”，盲目确认收入就是违规，使用“发出商品”科目，虽然会让当期的报表难看一点（收入少了），但它是最稳健、最合规的做法，在会计界，“难看”没关系，“假”是要坐牢的。

场景四：出口销售——这叫“漂洋过海来看你”

对于有进出口业务的企业,“发出商品”的使用也是家常便饭，特别是涉及到FOB（离岸价）条款，但风险转移点在目的地，或者某些特殊的贸易条款下。

生活实例： 你是一家做家具出口的公司，你把一批家具装上了船，运往美国，但是合同签的是DES（目的港船上交货），意思是货物要运到美国目的港，放在船上才算交付给买方，在漫长的海运途中，如果遇到台风，家具全湿了，这损失还得你担着。

账务处理： 虽然货离开了你的工厂，甚至离开了中国的港口，但在到达美国目的港之前，风险依然在你手里。

报关离境时： 借：发出商品贷：库存商品
货物到达目的港，买方确认接收： 借：主营业务成本贷：发出商品

个人观点： 在这个环节，财务人员往往还要和单证员紧密配合，很多时候，确认收入的依据是提单（B/L）的日期，或者是电子口岸的结关信息，但会计上的实质重于形式原则要求我们关注贸易条款，如果风险确实没转移，哪怕货都到了公海，在账上它依然属于你的资产，只不过换个地方待着——从仓库变成了大海上的“发出商品”。

“发出商品”在审计中的警示信号

作为一名曾经干过审计的注会,我在看报表时，如果发现一家企业的资产负债表上，“发出商品”这个科目的余额非常大，或者跟去年同期相比出现异常波动，我的“职业怀疑”雷达立马就会响起来。

为什么？因为这个科目太容易成为藏污纳垢的地方了。

虚增收入的“垃圾桶”： 有些企业为了虚增收入，先虚构一笔销售，确认了收入和成本，等到审计师来了，或者年底要冲回时，它不好意思直接做销售退回（太明显），于是可能会想办法把这笔账挂在“发出商品”里，假装货发出去了但客户没收，如果“发出商品”长期挂账且没有清理，我会怀疑这笔货到底存不存在，是不是虚构的资产。

利润调节的“蓄水池”： 老板说今年利润太高了，想藏点利润到明年，怎么办？把本来应该确认收入的业务，故意找个理由（客户还没验收”）不确认，先挂在“发出商品”里，等明年业绩不好的时候，再突然让客户“验收”，把利润释放出来，这就是典型的利润平滑。

个人观点： 我在这里要给各位财务同行提个醒：“发出商品”不是垃圾场，也不是保险箱。 每笔挂在“发出商品”里的账，你都要有据可查，你要能拿出合同、出库单、物流单据，甚至要有客户未验收的书面证明，如果审计师让你提供“发出商品”的明细清单和对应的去向，你必须能对得上号，如果你只是一笔糊涂账，那么在审计报告上，这个科目很可能就会被标注为“保留意见”甚至“无法表示意见”，这对企业的融资和信誉是毁灭性的打击。