各位同行，还有那些正在备考CPA或者在企业财务一线摸爬滚打的朋友们,大家好。
今天咱们不聊高大上的合并报表，也不谈那些让人头秃的金融工具估值，咱们把目光收回来，收回到最接地气、最让人抓狂，但也是审计师和会计最常碰到的老朋友——原材料盘盈和盘亏。
说句心里话，每次到了年底，或者季度末的盘点日，我都能感觉到整个财务部弥漫着一种“临战”的紧张气氛，仓库那边在数盒子、称重量，财务这边在敲计算器、对账单，而一旦那个“账实不符”的数字跳出来，无论是多了还是少了,会计人的血压就会瞬间飙升。
这就像是在玩一场“薛定谔的猫”的游戏，在盘点结果出来的那一刻，原材料的状态既是盈也是亏，直到你打开仓库门的那一刻，波函数才坍缩，只不过，坍缩出来的结果，往往意味着我们又要开始写那该死的“情况说明”了。
我就以一个过来人的身份，跟大家好好唠唠这个话题，咱们不念教科书，咱们讲讲人话，聊聊这背后的故事、坑,以及我个人的看法。
原材料盘盈：天上掉馅饼？不，是天上掉陷阱
先说好消息,原材料盘盈。
通俗点说，就是你账本上记着有100个螺丝钉，你去仓库一数，嘿，居然有105个，这时候，你的第一反应可能是啥？是不是觉得像是在路上捡了钱,甚至想是不是老板偷偷藏了私房钱在仓库里？
别天真了，朋友们，在会计的世界里，无缘无故的“馅饼”通常都是“陷阱”。
为什么会多？
咱们来复盘一下生活实例，我之前在一家制造型企业做财务经理时，遇到过这么一档子事，车间领料，那是按“理论用量”领的，比如生产一个桌子，理论上需要2.5米的木板，但是呢，锯木头总有锯片厚度吧？工人手一抖，多锯了一刀吧？这就产生了“边角料”。
这些边角料，有时候被工人随手扔了，有时候呢，就被有心人整整齐齐地码在仓库的角落里，时间一长，账面上这些木头都已经作为“生产成本”被结转出去了，实际上它们还在仓库里吃灰，等到盘点那天，一清点，好家伙，多出来一堆“幽灵木头”。
还有一种情况，叫“供应商的失误”，我就见过一个供应商，发货单上写着发100箱，库管员忙晕了，入库单也录了100箱，结果仓库堆得满满当当，一盘点，居然是110箱，原来是供应商发错了，或者是为了凑整车的装载量,多送了没吱声。
账务处理与“甜蜜的烦恼”
这时候，会计分录怎么写？ 第一步，咱们得先把它“挂”起来： 借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
这时候，老板可能会跑过来问：“哎，咱们账上多出来20万的原材料，是不是今年利润好啊？”
这时候你必须得给他泼冷水，这20万目前还在“待处理”这个中转站里，还没变成利润，更重要的是,你得去查原因。
如果是收发计量上的错误，或者是因为供应商多送（咱们决定不退回，算是捡个便宜），那最终才进“管理费用”的冲减项： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
这里我要发表一个强烈的个人观点：
原材料盘盈绝对不是值得庆祝的事，它是内部控制失效的信号。
为什么这么说？如果是因为账没记对，说明你的财务流程有漏洞；如果是因为车间领料没领干净，说明你的成本核算不准，你的主营业务成本可能虚高了；如果是因为供应商多送你没发现,说明你的验收环节形同虚设。
我记得有一次审计，我在底稿里看到一家公司每年都有稳定的“原材料盘盈”，金额不大不小，刚好能把利润做正一点点，我当时就笑了，这哪是盘盈啊，这分明是管理层为了调节利润，故意把生产领料少记了，或者把退料多记了，这种“人造的盘盈”，比真的亏损还可怕,因为它掩盖了经营的真实情况。
看到盘盈，别高兴，先去查流程，查系统,查人心。
原材料盘亏：会计人的午夜惊魂
如果说盘盈是“甜蜜的烦恼”，那盘亏就是纯粹的“午夜惊魂”了。
账上有100斤铜线，仓库里只剩80斤，少了20斤，这时候，仓库管理员的脸是白的，车间主任的脸是黑的，而你的脸，应该是绿的——因为你知道，这事儿没完，解释不清楚,大家都得背锅。
那些消失的物料去哪了？
原材料盘亏的原因，那可就五花八门了，咱们可以写一本《物料消失百科全书》。
第一种：自然损耗。 这个最常见，也最容易甩锅，比如水泥、面粉、汽油，放那儿不动，它也会挥发、受潮、板结，这种叫“合理损耗”，但什么是“合理”？这界限往往很模糊，我见过一家卖海鲜的，说螃蟹爬走了20%,税务局的大哥差点没把螃蟹壳塞他嘴里。
第二种：管理不善。 这就是人为因素了，比如仓库漏雨，把纸箱子泡烂了；比如老鼠把包装袋咬破了，大米撒了一地；再比如，库管员老王看错了秤，发出去10公斤,账上记成了1公斤。
第三种：人为舞弊。 这是最阴暗，但也最现实的一面，我就亲历过一个案子，公司的电子元器件经常缺斤少两，每次盘点都少几个芯片，大家都以为是自然丢失或者是被偷了，后来我们装了监控才发现，居然是保安队长和库管员里应外合，把芯片藏在废弃的包装箱里带出去卖了，这种“监守自盗”,在盘点时往往表现为莫名其妙的盘亏。
账务处理与增值税的“坑”
盘亏的账务处理，比盘盈要复杂得多，因为它涉及到一个让所有会计都心痛的科目——增值税进项税额转出。
咱们看分录： 第一步，发现少了： 借：待处理财产损溢 贷：原材料
第二步，查明原因，要处理了,这里有个大坑！
如果是因为管理不善（比如被盗、霉烂变质、违规发放），对应的进项税额是不能抵扣的，必须转出。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
这意味着什么？意味着你买这批货的时候交过的税，因为你自己没看好，现在税务局不认了，你得把这笔税额补出来，作为损失的一部分，这对于企业来说，是“赔了夫人又折兵”。
只有一种情况可以不转出进项税，那就是自然灾害，比如地震把仓库震塌了，洪水把货冲走了，这时候，税法还是比较人性的,允许你继续抵扣进项。
最后转入损益： 借：管理费用（管理不善） 借：营业外支出（非常损失/自然灾害） 贷：待处理财产损溢
这里有个非常具体的生活实例，我想跟大家分享。
有一年我帮一家做家具的企业做税务咨询，他们年底盘点，发现一批进口的红木板材盘亏了，价值不菲，老板很心疼，想计入“营业外支出”说是被水淹了，但我去现场一看，那板材虽然湿了，但还能用，而且仓库地势很高,根本不可能进水。
后来一逼问，原来是生产经理为了赶工期，私自切割了这批昂贵的红木去做了一批非标家具送人情,没走领料手续。
这时候，这事儿就尴尬了，这属于“管理不善”，甚至属于“非正常损失”。
- 这批板材的成本要扣除。
- 对应的巨额进项税额要转出（因为是用于非应税项目/个人消费，且未通过正常领料）。
- 这笔损失不能在企业所得税前随意扣除,必须有充分的证据证明不是故意挥霍。
老板当时脸都绿了，他以为只是少了几块木头，没想到这一顿操作下来，不仅损失了木料，还多交了一笔冤枉税（进项转出）,还得面临税务局对这笔支出是否合理的质疑。
审计师的视角：透过盘亏看舞弊
作为专业的注会写作者，我必须得提醒各位，在审计底稿中，“存货”永远是被标注为“高风险”的项目，而原材料盘盈盘亏，就是舞弊的“遮羞布”。
很多造假的公司，都会利用存货来虚增资产，虚构采购，原材料根本没进来，钱通过虚假采购流出去了（可能进了老板腰包，或者去虚增收入了），账上存货一大堆,仓库里空空如也。
等到审计来盘点，怎么办？公司就会搞各种“移花接木”的手段，或者，干脆承认一部分“盘亏”。
如果你是审计师，看到一家公司有大量的“原材料盘亏”，且理由含糊其辞，什么“保管不善”、“统计误差”,你的警铃应该立刻大作。
我个人的观点是：对于频繁发生盘亏的企业，其内部控制环境一定存在重大缺陷。
存货是资产的蓄水池，如果这个池子漏个不停，说明企业的管理流程是筛子做的，作为投资者，看到这样的企业要远离；作为管理者,看到这样的数据要立刻整顿。
实务建议：如何不让你的血压飙升
聊了这么多恐怖故事，咱们得给点干货,怎么应对原材料盘盈和盘亏？
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不要迷信“待处理财产损溢”这个科目。 这个科目是中转站，不是垃圾场，也不是聚宝盆，很多会计喜欢把东西挂在这个科目里一挂就是一年，等着老板批，或者等着税务局忘，千万别这样！这个科目期末是有余额的，必须要在当期处理完毕，挂在资产负债表上是非常难看的,也是审计重点关注的对象。
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区分“合理”与“非合理”。 对于那些不可避免的自然损耗，比如挥发、粉末残留，要制定一个“定额损耗率”，在这个范围内的盘亏，直接简化流程，计入成本，不要把一点点芝麻绿豆的丢失都拿到管理层会议上去讨论，那样会累死人的，一旦超过这个定额,必须启动专项调查。
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重视“进项税额转出”的测算。 做税务筹划时，一定要考虑到盘亏带来的税负成本，盘亏确认的时机不同,对当期利润和现金流的影响也不同。
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去现场！去现场！去现场！ 重要的事情说三遍，坐在办公室里看ERP系统，你永远不知道为什么原材料会盘亏，只有去仓库，闻闻那边的味道，看看堆放的方式，跟搬运工聊聊天，你才能知道真相，也许你会发现，原来是因为雨季屋顶漏水,也许你会发现是因为叉车司机经常把货撞坏偷偷扔掉。
原材料盘盈和盘亏，表面上看是数字的差异,实际上是管理的映射。
它可能是一个小数点错位的笑话，可能是一顿免费的午餐（盘盈），也可能是一次昂贵的教训（盘亏+进项转出）,更可能是一个精心设计的舞弊阴谋。
作为会计人，我们面对这些冰冷的数字时，心里要有一杆秤，这杆秤称量的不仅是原材料的重量,更是企业的良心和管理的质量。
当你下次再看到“待处理财产损溢”这个科目时，别急着写分录，停下来想一想：这多出来的东西，是从哪来的？这少去的东西,又去了哪里？
因为在这个仓库里，每一个消失的螺丝钉，背后都有一个故事；而我们的工作，就是读懂这些故事,并给它们一个公正的交代。
这,就是咱们专业注会人的价值所在。
希望这篇文章能让你在下次盘点时，少一点惊魂，多一份从容，如果真的遇到了盘盈盘亏，记得，深呼吸，查原因，别慌张，咱们会计人,什么大风大浪没见过？
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