固定资产60%分两年抵扣，那个让财务人又爱又恨的营改增过渡期往事

大家好，我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“账房先生”。

今天咱们要聊的这个话题，固定资产60%分两年抵扣，听起来是不是有一种久违的熟悉感，又夹杂着一丝“这就过去了？”的恍惚感？

说实话，当我看到这个关键词时，我的第一反应是翻了一下日历，没错，这个政策是那个激情燃烧的“营改增”岁月留给我们的特殊印记，虽然现在的政策已经变成了全额一次性抵扣，但作为一名专业的注会写作者，我认为非常有必要回过头来，好好剖析一下这个政策背后的逻辑、它给企业带来的真实影响,以及我们从中能学到什么税务思维。

为了让大家不觉得枯燥，咱们不照本宣科，我就用最接地气的方式，结合我当年在事务所审计时的亲身经历，来聊聊这段“分期抵扣”的往事。

澄清概念：是“不动产”，不是所有“固定资产”

咱们得把专业术语这层窗户纸捅破，虽然指令里说的是“固定资产60%分两年抵扣”，但在咱们财税圈子里，大家心里都跟明镜似的：这个政策专门针对的是“不动产”，也就是厂房、办公楼、商铺这些不能搬走的“大块头”。

那些车床、电脑、办公桌椅，虽然也是固定资产，但在那个时期，它们依然是可以一次性全额抵扣的，为什么国家要厚此薄彼？这背后的原因其实很有意思,咱们后面细说。

当你听到“60%分两年抵扣”时，脑子里要立刻蹦出画面：那是盖房子、买楼层的那个年代。

时代的眼泪：为什么要有这个“60%”和“40%”？

把时钟拨回到2016年，那是中国税制改革大年，“营改增”全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入增值税版图。

在那之前，企业买房子、盖厂房，交的是营业税，营业税是个“死胡同”，交了就交了，没法抵扣，但改成增值税后，性质全变了——增值税是价外税,是可以层层抵扣的。

这时候，国家面临了一个巨大的财政压力问题，如果允许企业买楼房的进项税额一次性全部抵扣，意味着当期国家要退给企业一大笔钱，或者企业当期完全不用交税，这对于财政收入的平稳运行来说,冲击太大了。

一个充满智慧的“过渡期妥协”诞生了：不动产进项税额分期抵扣。

就是从2016年5月1日之后取得的不动产，或者在建工程，其进项税额第一年抵扣60%，第二年（第13个月）抵扣剩下的40%。

这就好比请客吃饭，以前是“吃多少付多少”，现在变成了“办卡充值”，但这充值额度得分两次给你，防止你一次拿太多导致“厨师”（国库）手忙脚乱。

老张的厂房：一个真实的商业故事

为了让大家更直观地理解这个政策对企业现金流和财务报表的影响,我给你们讲个真事儿。

那是2017年的夏天，我在一家从事高端机械制造的民营企业——我们就叫它“宏图机械”吧——做年报审计，老板老张是个典型的实干家，那一年生意好，他决定斥资1.11亿元（含税）买下工业园区的一栋新厂房作为研发中心。

当时，增值税税率还是11%（那时候还没降税）。

老张签完合同，开完发票，兴冲冲地跑来问我：“李工，我这次买楼交了1100万的税，这个月是不是一分钱增值税都不用交了？还能退一大笔钱？”

我摇了摇头,给他算了一笔账：

“老张啊，这1100万是进项税，按照现在的政策，你第一个月只能拿走60%，也就是660万去抵扣你销售产品的销项税，剩下的440万，得挂在账上，等明年这个时候才能用。”

老张一听，眼里的光稍微暗淡了一点：“啥？还有440万要等一年？这一年我得多压几百万的现金流啊！”

但我接着给他分析：“老张，您往好处想，虽然今年少抵了440万，但您的‘应交税费-待抵扣进项税额’科目里趴着440万呢，这意味着，明年您的研发中心投产，销售额上来，产生大量销项税的时候，这440万就像定时炸弹一样，到时候直接把您的税负给炸平了，这其实是一种跨期的税收平滑。”

老张虽然不是会计，但生意人直觉很准，他马上意识到，这其实是国家在帮他“强制储蓄”一笔税款抵扣额度。

这个案例非常典型。 它告诉我们，税收政策不仅仅是算术题，更是现金流管理题，对于那种正处于快速扩张期、销项税额巨大的企业来说，60%当年抵扣可能已经足够覆盖当期税负了；但如果企业当年销项很少，这40%的滞后反而成了资金占用的负担。

财务人员的“噩梦”：那个该死的第13个月

作为一名写作者，我必须从人性的角度吐槽一下这个政策给财务人员带来的“折磨”。

在2016年到2019年这几年间，如果你问一个会计最怕什么，他可能不是怕审计进场，而是怕“第13个月”的到来。

为什么？因为这40%的抵扣不是自动发生的，它需要财务人员主动进行勾选、申报。

我见过太多这样的场景：那是2018年的5月，距离“营改增”开始正好过了13个月，整个会计圈子里，大家都在互相提醒：“嘿，别忘了把去年那笔40%给抵扣了！”

这就像是你去年存了一笔定期存款，银行不通知你到期，你得自己记着去取，不然这笔钱就在账上“睡大觉”。

在我的审计生涯中，我抓到过不止一家企业的财务人员，因为忙乱、离职交接不清，或者纯粹是忘了，导致那40%的进项税额在账上躺了好几年都没抵扣。

这里我要发表一个强烈的个人观点：

我认为，这种需要纳税人“主动记忆”才能享受优惠的政策设计，虽然有利于财政资金的沉淀，但在征管便利度和纳税人权益上，是有欠考虑的，税收征管系统完全有能力做到自动提醒，甚至在符合条件时自动抵扣，让本来就焦头烂额的财务人员去记忆每一笔不动产的“生日”,这本身就是一种无形的行政成本。

这也给现在的我们提了个醒：做财务，台账比什么都重要。 你可以信不过系统,但你必须信得过自己手写的台账。

政策的终结：2019年39号公告的“解放”

时间来到2019年，国家为了进一步减税降负，激发市场活力，发布了《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号）。

这个公告里有一条让所有财务人欢呼雀跃的规定：自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣，而是一次性全额抵扣。

那个“60%分两年抵扣”的时代,彻底结束了。

我当时在朋友圈发了条状态：“再见了，待抵扣进项税额！再见了，第13个月的焦虑！”

但这并不意味着我们就可以遗忘它，因为，历史是会遗留问题的。

深度思考：从“分期抵扣”看中国税制的成熟

回顾这段“固定资产60%分两年抵扣”的历史，我不仅仅想带大家复习政策,更想分享一些我对中国税制改革的深层观察。

第一，政策具有极强的“时代性”。 没有任何一个税收政策是永恒不变的，60/40的分拆，纯粹是为了平衡“营改增”初期财政收入的剧烈波动，当财政收入体系适应了增值税的新格局，经济下行压力需要更大力度刺激时，这个“枷锁”就被果断打破了。这给企业家的启示是：不要死守当下的税收优惠，也不要抱怨当下的税收严管，环境永远在变，顺势而为才是王道。

第二，会计核算要服务于业务实质。 在60/40政策期间，很多企业为了提前抵扣税款，会在合同签订时间、发票开具时间上做文章，有的企业甚至故意拖延在建工程转固的时间。作为注会，我见过太多因为“为了抵税”而把账做得乱七八糟的例子。我的观点是： 税务筹划必须在合规的框架下进行，为了提前几个月抵扣那40%的税款，去人为扭曲业务流程、留下虚假记账的把柄，这是典型的“捡了芝麻丢了西瓜”，在金税四期的大数据监管下,这种小聪明迟早要还回去。

第三，财务人员要有“历史观”。 为什么现在还要写这篇文章？因为直到今天，我们在审计2019年4月1日之前购入不动产的企业时，依然要检查那个“应交税费-待抵扣进项税额”科目是否清零。很多年轻的会计，甚至不知道这个科目是干嘛的，如果你在一家成立超过10年的老企业做财务主管，翻开旧账本看到这个科目，你要知道，那是公司发展历程中的一个脚印，清理好它，是对历史的尊重,也是对资产安全的负责。