营业税金及附加包括哪些内容？从旧准则到新税制的深度解析与实务思考

大家好,我是你们的老朋友，一个在注会行业摸爬滚打多年的“财务老兵”。

今天我们要聊的话题,看似是一个基础的会计科目，实则背后牵扯着中国税制改革的大逻辑，以及我们在实务中无数个“加班做表”的夜晚，很多刚入行的年轻人，或者正在备考CPA的同学，看到“营业税金及附加包括”这几个字，第一反应往往是去背书。

但今天,我想换个方式，我们不照本宣科，咱们像在茶馆里聊天一样，把这个科目掰开了、揉碎了，看看它到底是个什么“鬼”，为什么它现在改名叫“税金及附加”，以及在我们的实际生活和工作中，它到底扮演着什么样的角色。

时代的眼泪：从“营业税金及附加”到“税金及附加”

我得先泼一盆冷水,或者说，给大家做一个重要的“科普”。

如果你拿着现在的会计准则课本去找“营业税金及附加”这个科目，你可能会找得满头大汗，为什么？因为在2016年那场轰轰烈烈的“营改增”税制改革之后，会计科目表也跟着变了。

以前我们叫“营业税金及附加”，现在统一叫“税金及附加”。

虽然只是少了“营业”两个字，但这背后的意义非凡，以前，营业税是流转税的“老大”，企业只要一有收入，基本就跑不了营业税，但现在，增值税成为了主角，因为增值税是价外税，不直接计入损益，所以这个科目里的核心成员发生了巨大的变动。

既然大家的提问是“营业税金及附加包括”，我就得把这个概念的来龙去脉讲清楚，我们可以把它理解为：这是一个用来归集企业经营活动中，发生的除所得税以外的、与主要经营业务直接相关的税费成本的“大本营”。

到底包括哪些？咱们来“点名”

让我们把目光聚焦在当下,在最新的会计准则下，这个科目（现在叫“税金及附加”）到底包括哪些具体的税种？咱们一个个来点名，看看它们都是谁。

消费税：那个“任性”的富二代

消费税绝对是这个科目里的“大户”，它不像增值税那样普遍，只有特定的商品才需要交，比如烟、酒、高档化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火、成品油、小汽车、高尔夫球具等等。

生活实例： 想象一下，你是个爱美的女生，双十一在直播间抢了一瓶3000元的高端面霜，你支付的钱里，其实包含了生产这瓶面霜的企业缴纳的消费税，企业把这笔税计入“税金及附加”，最终变成了价格的一部分，由你买单。 个人观点： 我一直认为消费税是一种极具“导向性”的税种，国家不希望你抽烟喝酒，就征重税；不希望你过度铺张浪费买超豪华小汽车，也征重税，在财务报表上，如果你看到一家白酒公司的“税金及附加”数额巨大，千万别大惊小怪，那是它赚钱的“副作用”，也是它护城河的一部分。

城市维护建设税及教育费附加：增值税的“小跟班”

这两个税种（城建税、教育费附加、地方教育附加）通常是“成团出道”的，它们自己没有独立的征税对象，完全是依附于增值税和消费税的，你交了多少“两税”，就要按一定比例（比如城建税7%或5%，教育费附加3%等）上交这些附加税费。

生活实例： 这就好比你去饭店吃饭，菜单上的菜价是增值税+消费税（如果有）+利润，最后结账时，如果你非要打包剩菜，饭店收你1块钱的打包费，这城建税和教育费附加就像是那个打包费，是基于你的主消费额产生的“附加服务费”。 个人观点： 做账的时候，这两个最好算，只要把增值税和消费税的计税基数算出来，乘个税率就完事了，但千万别漏了，这是税务稽查最容易查的地方，因为逻辑太简单了，一比对就能发现对不对。

资源税：大自然的“门票”

资源税,顾名思义，是对开采自然资源征收的税，比如原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿等等。

生活实例： 如果你是山西一家煤矿企业的财务，每个月你把煤挖出来卖掉，你就要交资源税，以前资源税是从量定额的（挖一吨交多少钱），现在大部分是从价定率的（卖多少钱交一定比例），这叫“从价计征”改革。 个人观点： 这个税种的改革非常明智，从价计征意味着，煤价涨的时候，国家税收也涨，不仅增加了财政收入，也倒逼企业在资源高价时更加珍惜开采，避免浪费。

房产税、土地使用税、车船税：曾经的“管理费用”流浪记

注意了！这里是重点，也是很多老会计容易翻车的地方。在“营改增”之前，房产税、土地使用税、车船税、印花税是计入“管理费用”的，为了完整反映企业经营活动中的税费消耗，准则规定，现在它们全部搬家了，搬到了“税金及附加”里。

生活实例： 假设你开了一家设计公司，你租了一层写字楼作为办公室。

房产税： 房东（如果你是自有房产）每年要交的税。
城镇土地使用税： 你占用了这块地，每年要交的钱。
车船税： 公司配了一辆奥迪A6给老板谈业务，每年交的车险里其实包含了车船税。
印花税： 你签租房合同要贴花，签销售合同要贴花，甚至实收资本增加了也要贴花。

以前,这些钱都算在“管理费用”里，作为行政成本，它们被归集到了“税金及附加”。 个人观点： 这个调整我非常赞同，以前看利润表，管理费用一大坨，根本分不清是买纸笔的钱多，还是交税的钱多，现在把它们剥离出来放在“税金及附加”，能让投资者更清晰地看到：“这家公司为了维持这个经营规模，光硬性税费就交了这么多”，这对于分析一家企业的固定成本非常有帮助。

土地增值税：房地产企业的“痛”

对于房地产开发企业,土地增值税是绝对的主角，当企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时，就要交这个税，它实行四级超率累进税率，最高能达到60%！

生活实例： 万科或者恒大盖了一楼盘，拿地成本10个亿，最后卖房卖了30个亿，中间这20亿的增值额，就要交土地增值税，这笔钱在会计处理上，也是计入“税金及附加”的。 个人观点： 土地增值税是调节房地产暴利的重要工具，虽然计算复杂到让人头秃（扣除项目的认定非常繁琐），但它有效地抑制了土地的投机倒把，作为财务人员，如果你在地产行业，不懂土地增值税的清算，那基本上是寸步难行的。

印花税：最小的税，最广的网

刚才提到了印花税,这里再强调一下，虽然它通常金额不大（万分之三、万分之五等），但它涉及的范围极广，购销合同、借款合同、技术合同、账簿贴花……无处不在。

哪些“不”包括？避坑指南

知道了包括什么,还得知道不包括什么，这往往是考试和实务中的陷阱。

增值税： 这是最大的误区，增值税是价外税，不直接计入损益（虽然进项税不足转出或者小规模纳税人计入成本，但那是另一回事），在利润表的“税金及附加”里，你看不到增值税的身影。
企业所得税： 企业所得税是针对“利润”征的税，它单独列示在利润表的最末端，叫“所得税费用”，它不属于期间费用，也不属于营业税金及附加。
个人所得税： 这是代扣代缴的，是员工的负担，跟企业的损益无关（虽然企业可能承担个税作为奖金，但那是例外）。

一个具体的实务案例：老张的火锅店

为了让大家更透彻地理解,咱们来个实操演练。

假设“老张火锅店”是一般纳税人，2023年12月经营情况如下：

卖火锅赚了100万（不含税收入）： 需要缴纳增值税销项税13万。
买食材、底料花了60万（不含税）： 取得进项税7.8万。
当月实际缴纳增值税： 13万 - 7.8万 = 5.2万。
店面是老张自己的，房产原值200万： 需要缴纳房产税（假设减除比例30%，税率1.2%），计算：200万(1-30%)2% = 1.68万。
占用了地皮： 缴纳城镇土地使用税2000元。
店里新买了一辆送货的小面包车： 缴纳车船税480元。
签了几个采购合同和租赁合同： 缴纳印花税300元。

我们来算算老张这个月“税金及附加”科目里有多少钱：

城建税及教育费附加： 基于实缴的增值税5.2万。
- 城建税（7%）：5.2万 * 7% = 3640元
- 教育费附加（3%）：5.2万 * 3% = 1560元
- 地方教育附加（2%）：5.2万 * 2% = 1040元
- 小计：6240元。
房产税： 1.68万元。
土地使用税： 2000元。
车船税： 480元。
印花税： 300元。

合计： 6240 + 16800 + 2000 + 480 + 300 = 25,820元。

会计分录是这样的：

借：税金及附加 25,820 贷：应交税费——应交城建税 3,640 应交税费——应交教育费附加 1,560 应交税费——应交地方教育附加 1,040 应交税费——应交房产税 16,800 应交税费——应交城镇土地使用税 2,000 应交税费——应交车船税 480 应交税费——应交印花税 300

你看,这25820元，直接减少了老张火锅店当月的营业利润。

我的观点： 你看老张的账，你会发现，虽然他只交了5.2万的增值税，但因为有了这5.2万的增值税作为基数，他必须额外掏出6000多块的“附加费”，再加上房产税、土地税这些“持有成本”，对于实体餐饮企业来说，税负并不轻，这就是为什么我们在看财务报表时，不能只看毛利率，还要看“税金及附加”占收入的比重，如果这个比重过高，说明企业的经营环境成本很高，或者处于高税负行业。

深度思考：从“税金及附加”看企业经营

作为一名注会行业的写作者,我不仅仅想教你怎么做分录，更想谈谈这个科目背后的商业逻辑。

它是企业的“硬伤” “税金及附加”里的很多税种，比如房产税、土地使用税、资源税，具有很大的刚性，你生意好不好，只要房子还在那里，地还在那里，矿还在那里，这笔钱你就得交，在财务分析中，我们将这部分视为固定经营成本。如果一家企业的“税金及附加”过高，它的经营杠杆（Operating Leverage）就会很高，意思是，一旦市场不好，收入下降，这些刚性成本会迅速吞噬利润，导致亏损。

它是行业属性的“照妖镜” 通过这个科目，我们能一眼看出企业是干什么的。

税金及附加”里大部分是消费税，那它肯定是搞烟酒、汽车、奢侈品的。
税金及附加”里大部分是土地增值税，那它肯定是房地产开发商。
税金及附加”里大部分是资源税，那它肯定是上游采掘业。这比看企业简介要真实得多。

税筹筹划的关键点 既然这些税进入了损益表，直接影响净利润，那么合理的税务筹划就显得尤为重要。印花税虽然小，但合同签订多的话，也是一笔不小的开支，有些企业会通过分离合同金额（将不含税金额和税额分开注明）来少交印花税。再比如，房产税有从价计征和从租计征两种方式，如果你的房子既有自用又有出租，合理划分比例，或者通过改变租赁方式（比如变租赁为仓储），可能会带来税负的优化。

回到我们最初的问题：“营业税金及附加包括”什么？

在新的时代背景下,它包括消费税、城建税、教育费附加、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税等，它不再包括营业税（因为那个税种已经消亡了），也不包括增值税和企业所得税。

但在我看来,这个科目更像是一本“企业经营成本账”，它记录了企业为了在这个社会环境中生存和经营，必须向公共部门支付的各种“门票费”和“管理费”。

对于财务人员来说,准确核算这个科目，是基本功；但对于管理者来说，读懂这个科目里的构成，理解每一分钱交给了谁、为什么交，才是管理水平的体现。

希望这篇文章,不仅能帮你搞定CPA考试里的一个知识点，更能让你在每个月做报表、看报表的时候，对“税金及附加”这一行数字，多一份深刻的理解和敬畏，毕竟，每一笔税金及附加的背后，都是企业实打实的现金流流出。

好了,今天就聊到这儿，下次咱们再接着聊聊别的会计科目里的“爱恨情仇”，大家如果在工作中遇到了什么关于“税金及附加”的奇葩问题，欢迎在评论区留言，咱们一起探讨！