以前年度损益调整分录的处理原则是什么？了解后不再出错！

以前年度损益调整这事儿，说白了就是“补救”。

我们做账的，哪个没遇到过把去年的、甚至前年的账算错了的情况？可能是收入漏记了，可能是成本多算了，反正就是数字不对。等发现的时候，今年的报表都快出了，这时候就得用到“以前年度损益调整”这个科目来处理。

发现错误，立马动手

我记得有一次，帮一家做零售的客户查账，发现他们把去年一个大额的退货收入给记成了今年的。这就导致去年的利润虚高，今年的又被压低了。这种影响利润的错误，必须调。

我当时是怎么做的？

• 第一步：确定错误性质和金额。

  确认那个退货的收入本该在去年冲减，金额是20万。因为去年已经结账了，利润也分配了，所以影响的是留存收益。

• 第二步：调整损益科目。

  因为是去年的事，我们不能直接调今年的“主营业务收入”。这时候，“以前年度损益调整”就登场了。

  如果这笔调整是增加利润的（比如去年少记了收入），那分录就是：

  借：XX资产/负债科目
  贷：以前年度损益调整

  如果这笔调整是减少利润的（像我遇到的退货情况，要冲减去年收入），那分录就是反过来：

  借：以前年度损益调整 200,000
  贷：银行存款/应收账款等相关科目 200,000

  当时因为是退货，钱已经退回去了，所以贷方走的是银行存款。

结转到留存收益是关键

很多新手做到这一步就停了，觉得“以前年度损益调整”已经把账平了。错！

“以前年度损益调整”只是一个过渡科目，它就像个中转站，专门用来承接去年的错误。这玩意儿最终是要关闭的，它最终要归宿到未分配利润里，也就是我们说的留存收益。

第三步是：结转损益调整科目。

我们刚才那个例子，是借记了“以前年度损益调整”，意味着这个科目期末是借方余额。它代表的是减少了去年的利润，所以我们要把它转到未分配利润的借方（减少利润）。

借：盈余公积/未分配利润（看情况）
贷：以前年度损益调整 200,000

这笔分录一做，那个“以前年度损益调整”科目就干净了，余额为零。所有影响都彻底转入了所有者权益的“未分配利润”。

关于税金的处理，不能落下

还有个大坑，就是所得税。只要调整的这个错误是影响应纳税所得额的，比如收入、成本、费用，那必然涉及到所得税的调整。

如果调整增加利润，那就要补交税；如果调整减少利润，那就可以少交税或者形成递延所得税资产。

比如上面那个案例，减少了20万的收入，假设所得税率是25%（简化处理），那么相应的所得税费用也应该减少5万（20万 x 25%）。

我们得再做一笔调整所得税的分录：

借：应交税费—应交所得税
贷：以前年度损益调整 50,000

同样的，这个5万也得一起转到未分配利润里去。

转结所得税影响：

借：以前年度损益调整 50,000
贷：盈余公积/未分配利润 50,000

这个调整分录的处理原则很简单，就是两步走，一个别忘记。

两步走：

第一步：使用“以前年度损益调整”替代所有的损益类科目，进行借贷方的平账。

第二步：期末（或者调整完毕后）将“以前年度损益调整”科目的余额，全部转入“未分配利润”（如果涉及法定盈余公积，需要先转盈余公积）。

一个别忘记：

任何影响利润的调整，别忘了同步调整所得税费用，税金调整也通过“以前年度损益调整”过渡。

只要抓住了“过渡科目”和“最终归宿”这两个核心，以前年度的损益调整，就不会再出错了。