可转换公司债券分录如何写？看这几个案例马上学会

可转换公司债券的会计处理

我这人比较实在，写东西就喜欢直接上干货。今天咱们就聊聊这个可转换公司债券（Convertsible Bonds，简称CB）的分录怎么做。说白了，这玩意儿就是个混合体，既有债券的属性，到期要还本付息，又有股权的期权，未来可以转股，所以处理起来比普通债券要麻烦点。

发行时的分录

是发行。拿我们上次做的一个项目来说，我们公司发行了1000万的可转债，票面利率是4%，期限五年。当时的市场利率，就是那种纯粹的无转股权利的债券，利率大概在6%。

关键点：拆分。 会计准则要求，你得把这个可转债拆成两部分：负债成分和权益成分。

我们找人评估了一下，按照6%的市场利率，计算这1000万债券的现值。记得用未来现金流折现，包括每年的利息和到期要还的本金。

• 未来每年利息：1000万 4% = 40万。
• 五年后的本金：1000万。

经过折现计算（过程就不细说了，用财务计算器一按就出来了），负债成分的公允价值大概是915万。

那么，权益成分（也就是那个转股期权）就是发行总额减去负债成分：1000万 - 915万 = 85万。

分录这么写：

借：银行存款 10,000,000
贷：应付债券——面值 10,000,000
贷：其他权益工具 850,000
借：应付债券——利息调整 850,000

这里注意，那个“应付债券——利息调整”就是负债成分的溢价或者折价。因为咱们实际收到的钱（1000万）比负债的公允价值（915万）多了85万，所以这个差额就调整到利息调整里去了。等到后面摊销的时候，它就和咱们的实际利息支出了。

后续计量与利息支付

每年咱们都要付利息，同时还得把那个利息调整摊销掉。

咱们的实际利率是6%，票面利率是4%。这个利息调整要在五年内，通过实际利率法摊销掉，让负债的账面价值最终在到期时等于面值1000万。

第一年利息支付：

• 实际发生的利息费用：期初负债账面价值（915万） 6% = 54.9万。
• 实际支付的现金利息：1000万 4% = 40万。
• 需要摊销的利息调整：54.9万 - 40万 = 14.9万。

分录这么写：

借：财务费用 549,000 (实际发生的利息费用)
贷：应付利息 400,000 (实际支付的现金)
贷：应付债券——利息调整 149,000 (摊销的金额)

这个操作每年都要搞一次，直到第五年利息调整被完全摊销光。

转股时的分录

可转债最复杂的地方就是转股了。假设在第三年年末，持有者决定把500万面值的债券转成了股票。

第一步：计算转股时负债的账面价值。 前面两年肯定都摊销了一部分利息调整了。假设转股时，这500万债券对应的负债账面价值是480万。（这个数字是我编的，实际需要根据摊销表来算）。

第二步：注销负债和对应的权益。

• 注销应付债券面值：500万。
• 注销对应利息调整（也得按比例算，假设是20万）。
• 注销对应的“其他权益工具”（发行时85万是1000万的，500万就对应42.5万）。

分录这么写：

借：应付债券——面值 5,000,000
借：其他权益工具 425,000
贷：应付债券——利息调整 200,000
贷：股本 (按面值计算的股数)
贷：资本公积——股本溢价 (差额)

比如，500万债券转成了500万股，每股面值1块钱，那么股本就是500万。

贷方总额 = 480万（负债账面价值） + 42.5万（权益成分） = 522.5万。

新的股本是500万，那么资本公积就是522.5万 - 500万 = 22.5万。

最终分录：

借：应付债券——面值 5,000,000
借：其他权益工具 425,000
贷：应付债券——利息调整 200,000
贷：股本 5,000,000
贷：资本公积——股本溢价 225,000

这个操作的关键就是，把债券的账面价值（包括负债和权益部分），全部转移到了股本和资本公积里。说白了，就是负债没了，股权多了。

到期未转股的处理

如果到期了，这债券没人转股，公司就得按面值还钱。咱们那1000万的债券，如果到期还没人转，到期那天我们直接还本金。

这时候，负债的账面价值（应付债券面值 + 剩余利息调整的摊销结果）应该已经等于1000万面值了。

发行时确认的那个“其他权益工具”85万，因为转股期权过期作废了，得把它从“其他权益工具”转到“资本公积——其他资本公积”去。

还本金：

借：应付债券——面值 10,000,000
贷：银行存款 10,000,000

权益成分转列：

借：其他权益工具 850,000
贷：资本公积——其他资本公积 850,000

掌握了这几个主要节点，可转债的分录基本上就没啥大问题了。核心思想就是“拆分”和“摊销”，把这个混合体理清楚，一步步跟着流程走就行。