新会计准则第4号固定资产(如何处理固定资产一次性计入成本费用)

本文目录

1、新会计准则第4号固定资产，如何处理固定资产一次性计入成本费用？
2、固定资产投资包括哪些？
3、企业安装的电表箱应入什么科目？

1、新会计准则第4号固定资产，如何处理固定资产一次性计入成本费用？

现在正值企业所得税汇算清缴期间，很多财务人员都在问这个问题。

首先需要明确一个基本概念：

税会差异。

会计们必须按照会计准则记账，但必须按照税法规定计算企业所得税。

会计准则、税法规定之间可能会存在差异。

当这种差异发生的时候，需要在申报企业所得税的时候进行纳税调整。

关于税会差异的详细说明可以参考我之前写的头条文章《发票不是你想开就能开》。

每一个财务人员都应该牢牢记住：

会计准则（记账）、税法规定（报税），存在差异（调整）。

回到最初的问题：如何处理固定资产一次性计入成本费用？

政策依据

税法规定（财税【2018】54号文、国税总局公告2018年第46号）：

“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”。这里“所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。”

很显然，这是税法规定，适用于计算企业所得税。

与此同时，《企业会计准则第4号——固定资产》并没有发生变化，依旧是“企业应当对所有固定资产计提折旧。”（第十四条）

因此，会计们在记账的时候依然要和以前一样老老实实按月计提固定资产折旧。

只有在计算企业所得税的时候，才能按税法规定，将符合条件的固定资产一次性计入当期成本费用。

错误的记账方式

一、简单粗暴：固定资产直接费用化

例如：购入固定资产100万元，会计记账的时候直接 “借：管理费用100万，贷：银行存款100万”，这么记账又简单又方便，既不要分期折旧也不用纳税调整。

完美！大错特错！

如果固定资产就这么简单粗暴地直接费用化，那固定资产存在的意义是什么？！

既然已经全部费用化，那么固定资产管理也就不需要存在了，固定资产台账、固定资产卡片，也全都没有了存在的必要。

这显然是违背了会计准则规定。

二、自作聪明：一次性全部折旧

例如：购入固定资产100万元

首先，借：固定资产100万，贷：银行存款100万

紧接着，借：管理费用 100万，贷：累计折旧 100万

看起来又简单又规范，既不要分期折旧也不用纳税调整。

但依然是错的。

会计记账必须遵循会计准则，而会计准则规定“当月新增固定资产当月不计提折旧”，并且也不存在“一次性计提“的折旧方法。

正确的处理方法

1、会计记账（举例不考虑增值税）

（购入当月：2019年12月）

借：固定资产 120万

贷：银行存款 120万

（从次月，2020年1月起提折旧：残值为零，折旧年限5年）

借：管理费用 2万

贷：累积折旧 2万

2、年度企业所得税汇算清缴（2020年）

填写《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，明细见下图：

至于会税差异形成的应纳税暂时性差异该如何处理，就是另外一个问题了。可以参考我最新一期的头条文章。

综上所述：

依据会计准则记账、按照税法规定报税、税会差异做纳税调整。

切记绝不可将会计准则和税法规定混为一谈，任性解读，为企业埋下税务风险的祸根。

2、固定资产投资包括哪些？

我国固定资产的投资有很多领域，包括基础建设、建筑更新改造等，为了便于固定资产投资的分析，对固定资产投资类型也进行了相关的区分。固定资产投资包括哪些项目?根据投资部门的不同、固定资产的工作内容以及实现方式的不同，可以进行以下的区分。律师365的小编给大家详细介绍一下相关内容。固定资产投资包括哪些项目?一、固定资产投资项目的分类固定资产投资是建造和购置固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。固定资产再生产过程包括固定资产更新(局部和全部更新)、改建、扩建、新建等活动。新的企业财务会计制度规定：固定资产局部更新的大修理作为日常生产活动的一部分，发生的大修理费用直接在成本中列支。按照现行投资管理体制及有关部门的规定：凡属于大修理、养护、维护性质的工程(如设备大修、建筑物的翻修和加固、农田水利工程和堤防、水库、铁路大修等)都不纳入固定资产投资管理，也不作为固定资产投资统计。固定资产投资活动按其工作内容和实现方式分为建筑安装工程，设备、工具、器具购置，其他费用三个部分。⑴建筑安装工程(建筑安装工作量)：指各种房屋、建筑物的建造工程和各种设备、装置的安装工程。包括各种房屋建造工程，各种用途设备基础和各种工业窑炉的砌筑工程;为施工而进行的各种准备工作和临时工程以及完工后的清理工作等;铁路、道路的铺设，矿井的开凿及石油管道的架设等;水利工程;防空地下建筑等特殊工程;以及各种机械设备的安装工程;为测定安装工程质量，对设备进行的试运工作。在安装工程中，不包括被安装设备本身的价值。⑵设备、工具、器具购置：指购置或自制达到固定资产标准的设备、工具、器具的价值，固定资产的标准按财务部门规定。新建单位、扩建单位的新建车间按照设计和计划要求购置或自制的全部设备、工具、器具，不论是否达到固定资产标准均计入“设备、工具、器具购置”中。⑶其他费用：指在固定资产建造和购置过程中发生的，除建筑安装工程和设备、工具、器具购置以外的各种应摊入固定资产的费用。按照固定投资的工作内容和实现方式的不同，可以分类为建筑安装工程、设备和工具购买以及其它费用等类型。固定资产投资不仅包括对固定资产的购置，对固定资产的翻修维护也属于投资范畴。大家可以根据固定资产投资具体情况的不同，参照上文进行对照分类。