深入解读财税2013 37号文件：营改增后的税收变化

财税〔2013〕37号文件，即《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，标志着我国税制改革进入新的阶段，也对相关行业的税收负担和经营模式产生了深远影响。作为一名税务专业人士，我对该文件进行了深入研究，并尝试从个人角度，解读其对营改增后税收变化的具体影响。

一、营改增的背景与意义

营改增，即营业税改征增值税，是近年来我国税制改革的重大举措，其核心在于将营业税改为增值税。这一改革的背景是，随着经济发展和产业结构调整，我国传统的以营业税为主的税收体系已经难以适应现代经济发展需要，而增值税具有更强的税基稳定性、更低的税收成本、更强的抵扣链条，能够更好地促进经济发展。

二、财税〔2013〕37号文件的主要内容

该文件主要规定了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点范围、税目、税率、征收管理等方面的具体政策。其中，文件明确了将交通运输业和部分现代服务业的营业税改为增值税，并对相关的税目、税率进行了调整，同时对一些特殊的税收例如融资租赁业务，也进行了细致的规定。

三、营改增后税收变化的具体影响

1. 税负变化

对于大多数纳税人而言，营改增后税负总体上会有所降低，这是因为增值税的抵扣链条比营业税更长，纳税人可以将进项税额抵扣销项税额，从而降低税负。

2. 计税方法的变化

营改增后，计税方法发生了变化，主要体现在以下几个方面：

销售额的确定：增值税以销售额为计税依据，而营业税以营业收入为计税依据。营改增后，企业需要根据增值税的规定，重新确定销售额的计算方法。

进项税额的抵扣：增值税允许纳税人将进项税额抵扣销项税额，而营业税不允许。营改增后，企业需要根据增值税的规定，进行进项税额的抵扣。

税率的调整：营改增后，部分行业税率发生了调整。例如，交通运输业的税率由5%调整为11%，而部分现代服务业的税率由5%调整为6%。

3. 纳税申报的变化

营改增后，纳税申报的流程也发生了变化，主要体现在以下几个方面：

申报频率：增值税实行月度申报制度，而营业税实行季度申报制度。营改增后，企业需要每月进行纳税申报。

申报内容：增值税申报表与营业税申报表的内容有所不同，企业需要根据增值税的规定，重新填报纳税申报表。

4. 税收管理的变化

营改增后，税收管理也发生了变化，主要体现在以下几个方面：

税务稽查：增值税的稽查重点是进项税额的抵扣，而营业税的稽查重点是营业收入的真实性。营改增后，税务稽查的重点也发生了变化。

税务征管：增值税实行发票管理制度，而营业税实行税票管理制度。营改增后，税务征管也发生了变化。

四、融资租赁业务的税收变化

融资租赁是营改增后一个值得关注的税收变化点。财税〔2013〕37号文件对融资租赁业务进行了明确的规定，并对相关税收政策进行了调整。

1. 融资租赁的定义

融资租赁，是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

2. 融资租赁服务税目

营改增前，融资租赁业务按照《营业税税目税率表》的规定，属于“金融服务”项，征收营业税。营改增后，融资租赁服务税目发生变化，具体如下：

租赁服务	税目
有形动产融资租赁服务	增值税
无形资产融资租赁服务	增值税
不动产融资租赁服务	增值税

3. 融资租赁计税方法

营改增前，融资租赁业务按照营业税的规定，以租金收入为计税依据，并按照5%的税率征收营业税。营改增后，融资租赁业务按照增值税的规定，以租赁服务费为计税依据，并按照相应的税率征收增值税。

4. 融资租赁的税收优惠

营改增后，融资租赁业务享受一些税收优惠，例如，租赁公司可以将进项税额抵扣销项税额，从而降低税负。

五、总结

财税〔2013〕37号文件标志着我国税制改革进入新的阶段，也对相关行业的税收负担和经营模式产生了深远影响。对于纳税人而言，需要认真学习相关政策，及时调整自身经营模式，以适应营改增后的新形势。

思考：

随着我国税制改革的不断推进，营改增政策将不断完善，您认为营改增政策还有哪些方面需要进一步优化？您对营改增政策的实施有何建议？