跨年已认证进项税额转出分录怎么做？会计新手一看就会！

年底了，财务狗们最头疼的除了催款，估计就是各种账务调整了。特别是有些事情，它不是当年的，是去年甚至更早的，处理起来就更得小心。我就碰上一个跨年已认证进项税额转出的事儿，折腾了我好一阵，今天就来给大家伙儿说道说道我是咋弄的。

事情的起因

话说那是去年，公司采购了一批原材料，当时想着肯定是用于生产应税产品的，所以取得增值税专用发票后，财务小张（对，就是我还没接手前的那个）就麻利地给认证抵扣了进项税。这操作本身没毛病，大家都这么干。

结果到了今年，在盘点和梳理业务的时候发现，这批原材料里头有一小部分，因为各种原因，比如市场变化产品下线了，或者样品测试损坏了，最终没用在原先计划的应税项目上，反而是被挪作他用，比如直接报废处理了，或者更常见的，拿去搞了集体福利，或者用于了简易计税项目、免税项目这些不能抵扣进项税的地方。

这下问题就来了。去年已经认证抵扣了，今年实际用途变了，变成了不得抵扣的情形，那之前抵扣的进项税就得给它转出来。因为是跨年的事儿，处理起来就比当年的稍微麻烦一点点。

我的处理步骤

一开始我也有点懵，毕竟跨年了，去年的账都结了，报表也报了。我赶紧翻了翻相关的规定，又请教了几个老会计，总算把思路理顺了。

第一步：确认转出金额和原因

这个是基础。我先是让库管和相关部门把这批改变用途的原材料数量、金额给核实清楚了。然后根据这些原始单据，计算出需要转出的进项税额到底是多少。比如，那批原材料里有1万块钱（不含税）的用作了员工福利，税率13%，那就要转出1300块的进项税。

第二步：做会计分录 - 关键在这儿

因为是去年的事情影响到了今年的发现，所以不能直接调整今年的成本费用那么简单，它会影响到以前年度的损益。我用了“以前年度损益调整”这个科目。

我当时做的分录是这样的：

• 借：以前年度损益调整 1300
• 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1300

为啥这么做？

借“以前年度损益调整”，是因为这笔进项税原本在去年是减少了我们应交的增值税，相当于少确认了一笔费用或成本（因为如果不能抵扣，这笔税就该进成本或费用）。现在转出来，等于去年的利润实际上是虚增了，所以要通过这个科目来调整，减少以前年度的利润。

贷“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”，这个没啥说的，就是标准的进项税转出，表示我们之前抵扣的这部分要还回去，增加了本期应交的增值税。

第三步：调整利润分配

“以前年度损益调整”这个科目只是个过渡科目，在期末或者调整事项处理完毕后，它的余额是要转入“利润分配—未分配利润”科目的。这样才能最终修正资产负债表里的未分配利润数。

接着我又补了一笔分录：

• 借：利润分配—未分配利润 1300
• 贷：以前年度损益调整 1300

这样一来，这笔跨年进项税转出的账务处理就算基本完成了。对当期的影响就是应交增值税增加了，同时对留存收益也做了相应的追溯调整。

第四步：申报和纳税

做完分录还不算完。这笔转出的进项税，在下个月申报增值税的时候，要填在申报表的相应栏次，比如《增值税纳税申报表附列资料（二）》的“进项税额转出额”部分。然后当期应纳税额自然就增加了，按时足额把税款交上去就OK了。

一点小体会

整个过程下来，感觉关键就是要搞清楚两点：

• 一是用途的改变：明确了是因为什么原因导致原先可以抵扣的进项税现在不能抵扣了，是用于集体福利、个人消费了，还是非增值税应税项目了等等。



• 二是跨年的影响：既然是去年的事情，对利润的影响就要追溯调整到去年，所以“以前年度损益调整”这个科目就派上大用场了。不能简单粗暴地计入当期损益，不然会影响当期利润的准确性。

还有就是，原始凭证一定要收集比如改变用途的内部审批单、领用单这些，万一税务局来检查，也好有据可查。

我这只是我碰到的一个实际情况，可能每家公司具体细节上会有点不一样，但大体的处理思路应该是差不多的。分享出来给大家伙儿提个醒，年底了，多检查检查，别落下这种跨年的调整，不然以后更麻烦。