企业必知：关联交易定价方法的应用

作为一名财务顾问，我经常遇到企业在关联交易定价方面存在困惑。关联交易是指企业与其关联方之间发生的交易，例如，母公司与子公司之间的交易，股东与企业之间的交易等。由于关联方之间存在特殊关系，可能会导致交易价格偏离市场公平价格，从而影响企业的税务申报和财务报表真实性。合理应用关联交易定价方法至关重要。

关联交易定价方法的应用，其目的在于确保关联交易的价格符合“独立交易原则”，即假设关联方之间不存在特殊关系，交易价格与非关联方之间进行的相同或类似交易的价格一致。

常见的关联交易定价方法主要有以下几种：

1. 可比非受控价格法 (CUP)

可比非受控价格法是将关联交易中转移的资产或服务的价格与非关联方之间进行的相同或类似交易的价格进行比较，选择与关联交易条件最相似的非关联交易作为参考，并根据其价格进行调整，最终确定关联交易的公允价格。

2. 再销售价格法 (RPM)

再销售价格法适用于关联方购进商品后，再将其销售给非关联方的场景。通过将关联方销售给非关联方的价格减去其合理的毛利，即可推算出关联方购进商品的公允价格。

3. 成本加成法 (C+M)

成本加成法适用于关联方提供服务或制造商品的场景。通过将关联方发生的合理成本加上其可比非关联交易的毛利率，即可确定关联交易的公允价格。

4. 交易净利润法 (TNMM)

交易净利润法则是通过比较关联交易的利润率与可比非关联交易的利润率来确定关联交易的公允价格。它适用于关联交易的规模较大，且可比非关联交易数据较为完善的场景。

5. 利润分割法 (PSM)

利润分割法适用于关联方之间共同开展业务，并分享利润的场景。通过对关联交易的总利润进行分割，确定各关联方应分配的利润份额。

不同关联交易定价方法的适用场景

定价方法	适用场景
可比非受控价格法	关联交易商品或服务存在可比非关联交易，且交易条件较为相似
再销售价格法	关联方购进商品后，再销售给非关联方，且销售环节的利润率较为稳定
成本加成法	关联方提供服务或制造商品，且可比非关联交易的毛利率较为稳定
交易净利润法	关联交易规模较大，且可比非关联交易数据较为完善
利润分割法	关联方之间共同开展业务，并分享利润，且各关联方对利润的贡献较为明确

企业在选择关联交易定价方法时，应遵循以下原则：

独立交易原则： 确保关联交易的价格与非关联方之间进行的相同或类似交易的价格一致。

可比性原则： 选择与关联交易条件最相似的非关联交易作为参考。

可靠性原则： 确保所用数据来源可靠，并进行必要的调整和校正。

一致性原则： 应使用一致的定价方法和数据来源，避免因方法和数据差异造成价格偏差。

在实际应用中，企业可以选择一种或多种定价方法，并根据具体情况进行调整和完善。

企业还应注意以下几点：

建立健全的关联交易管理制度： 明确关联交易的范围、审批流程、定价原则等，确保关联交易的合法合规性。

做好关联交易的记录和档案管理： 妥善保存关联交易相关资料，以便在税务检查时提供证据。

及时了解税务政策的变化： 关联交易的税务政策一直在不断变化，企业应及时了解相关政策变化，并调整自身关联交易管理策略。

关联交易定价方法的应用是一个复杂的课题，需要企业根据自身情况，选择合适的方法并进行合理的运用。希望本文能帮助企业更好地理解和应用关联交易定价方法，确保关联交易的合法合规性和财务报表真实性。

您是否遇到过关联交易定价方面的困惑？欢迎分享您的经验和观点。